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治理惡意會計政策變更的幾點建議

來源: 編輯: 2005/08/22 09:14:36  字體:
  我國《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》以及《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計政策法規(guī),在堅持一貫性原則的條件下允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點及環(huán)境變化進行自愿性會計政策變更,其出發(fā)點是為了保證會計信息的有用性和可靠性。但從實際情況看,也有相當一部分企業(yè)惡意進行會計政策變更以滿足自身的利益需求,如利用自愿性會計政策變更進行收益平滑、巨額沖銷等。本文針對我國企業(yè)惡意進行會計政策變更的情況提幾點會計制度變革的建議。

  一、我國企業(yè)自愿性會計政策變更現(xiàn)狀

  目前我國企業(yè)進行的自愿性會計政策變更既可能是企業(yè)為了使其生產(chǎn)經(jīng)營能夠適應(yīng)客觀環(huán)境的變化而作出的適應(yīng)性調(diào)整,也可能是企業(yè)管理當局為粉飾會計報表而作出的隨意性調(diào)整。前者屬于正常的自愿性會計政策變更,不在本文研究范圍之列;后者則屬于惡意會計政策變更,是本文研究的對象。

  根據(jù)變更目的的不同,我們將惡意會計政策變更分為利用自愿性會計政策變更進行的直接扭虧行為、人為達標行為和巨額沖銷行為。①凡通過能調(diào)增當期利潤的自愿性會計政策變更“彌補”了當期已經(jīng)出現(xiàn)的虧損并“實現(xiàn)”盈利的,界定為直接扭虧行為;②凡通過能調(diào)增當期利潤的自愿性會計政策變更“達到”了當年要求的配股或增發(fā)標準的,則界定為人為達標行為;③凡本年利潤為負,通過自愿性會計政策變更進一步降低了當期利潤并在下一會計年度即實現(xiàn)扭虧為盈的,可界定為巨額沖銷行為。

  二、治理我國企業(yè)惡意會計政策變更的建議

  從上述分析可以看出,惡意會計政策變更主要表現(xiàn)為直接扭虧、人為達標和巨額沖銷三種形式,其目的都是為了在目前或?qū)頋M足政策要求的盈利或盈利水平。在并不區(qū)分持續(xù)經(jīng)營利潤和非持續(xù)經(jīng)營利潤的現(xiàn)行會計制度下,企業(yè)往往采取各種盈余管理手段(包括惡意進行會計政策變更)來人為地調(diào)節(jié)利潤。為此,有必要從會計制度的完善入手加以治理。

  針對現(xiàn)行會計制度的缺陷,筆者認為:我國的利潤核算應(yīng)采用“當期經(jīng)營觀”,而不是“總括收益觀”。①利潤表中反映的凈利潤只應(yīng)包括經(jīng)營利潤而不包括營業(yè)外收支及因自愿性會計政策變更等產(chǎn)生的非經(jīng)常性項目利潤;②應(yīng)將自愿性會計政策變更的影響金額繞過利潤表,直接在利潤分配表和資產(chǎn)負債表中反映。具體建議在會計制度中作如下規(guī)定:自愿性會計政策變更發(fā)生當期的利潤影響金額應(yīng)直接反映在其發(fā)生當期的利潤分配表中的可分配利潤項目和資產(chǎn)負債表中的未分配利潤項目中,并建立自愿性會計政策變更準備;當該準備金額與實際發(fā)生額出現(xiàn)差異時,也應(yīng)直接反映在利潤分配表中的可分配利潤項目和資產(chǎn)負債表中的未分配利潤項目中。相信在這樣的會計制度安排下,秘密準備的建立和巨額沖銷的動機將得以遏制。

  作上述會計制度安排的原因有:①由于自愿性會計政策變更產(chǎn)生的當期利潤或?qū)ξ磥砀髌诘睦麧櫽绊懡痤~并不反映企業(yè)未來的盈利前景,因此有必要將其從利潤表中剔除;②由于自愿性會計政策變更并不屬于企業(yè)資本籌集過程中發(fā)生的經(jīng)濟事項,故上述會計政策設(shè)想不應(yīng)該涉及資產(chǎn)負債表中的資本公積項目;③繞開利潤表后的自愿性會計政策變更影響金額雖不進入利潤表,但在利潤分配之前也不屬于稅后留存的盈余公積范疇,故建議將其首先納入利潤分配范疇,即反映在利潤分配表中的可分配利潤項目中,待實際分配后將余額再過入資產(chǎn)負債表中的未分配利潤項目。

  綜上所述,治理惡意會計政策變更的會計政策設(shè)想從核算基礎(chǔ)層面保證了自愿性會計政策變更信息的連續(xù)披露,有利于提高投資者分析和辨識會計信息的能力,可以彌補我國現(xiàn)行會計制度的不足,從制度層面提高治理企業(yè)惡意會計政策變更的有效性。

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