會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，是指通過(guò)世界性的官方組織和民間組織以及各國(guó)有意識(shí)的行動(dòng)，盡量減少各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，消除不必要的分歧，尋求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性，提高會(huì)計(jì)信息在不同地區(qū)和不同國(guó)家之間可比性的活動(dòng)。國(guó)際協(xié)調(diào)首先認(rèn)可由于會(huì)計(jì)環(huán)境的不同造成的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，然后在此基礎(chǔ)上，根據(jù)各國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和客觀需要，通過(guò)各國(guó)能夠接受和可能的方式，盡量減少和消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可比性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際統(tǒng)一相比，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)依據(jù)和可操作性，因而成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)選擇。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性和可能性

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治法律、文化、教育等環(huán)境因素的特點(diǎn)，為了滿足本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而建立的，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的基本原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式和編制方法，以及會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義等都會(huì)存在大小各異的差別：另一方面二戰(zhàn)后，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、跨國(guó)公司等更加迅猛發(fā)展，國(guó)際融資活動(dòng)日益頻繁，國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼出現(xiàn)并逐漸增多，國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置的障礙。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)是一門(mén)技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科。正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)擁有天然的國(guó)際化的本性。比如，奠定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之基礎(chǔ)的復(fù)式記帳法，被詩(shī)人歌德贊譽(yù)為“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”，它自從意大利誕生以來(lái)，即不脛而走，風(fēng)靡全球，為世界各國(guó)共同采用；作為復(fù)式記帳法理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)恒等式則是各國(guó)共同遵守的信條；會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個(gè)國(guó)家都不能否認(rèn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國(guó)普通接受和認(rèn)可的原則，等等。這一切都說(shuō)明，會(huì)計(jì)中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國(guó)家所采用。

　　2.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國(guó)大多采用不同類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)根本性的差別，因?yàn)椋海?）盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有各種不同的模式，如自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、政府調(diào)節(jié)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制等，但是它們的共性遠(yuǎn)大于個(gè)性，除了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制采用公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)以外，其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制均是資本主義經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)形式，私有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)；各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的主要區(qū)別還主要體現(xiàn)在政府——市場(chǎng)——企業(yè)之間的相互關(guān)系的傳導(dǎo)機(jī)制的差別上，各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式中企業(yè)均主要采取獨(dú)資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制在三種企業(yè)組織形式中占居主流地位，公司制企業(yè)在不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下遵循著近乎共同的規(guī)律，這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提供了基礎(chǔ)和可能；（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化是它的發(fā)展趨勢(shì)，這又為作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言和財(cái)務(wù)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提出了客觀要求。

　　3.各國(guó)政府和組織日益認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，積極地參與國(guó)際性會(huì)計(jì)官方組織和民間組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)；在制定和修訂本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分地借鑒和采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例。這為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。

　　4.和平與發(fā)展成為當(dāng)今世界的主流，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了寬松的國(guó)際環(huán)境。

　　5.各國(guó)之間政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了外部環(huán)境。

　　6.國(guó)際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國(guó)及其所屬機(jī)構(gòu)作用的不斷加強(qiáng)，一系列國(guó)際性和地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異是一種客觀存在

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異之上的，因?yàn)橛胁町惙接袇f(xié)調(diào)之必要。尋找到有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的途徑、方式和方法，首先必須正視準(zhǔn)則的各國(guó)差異，然后找出差異產(chǎn)生和存在的原因，并分清楚差異的不同性質(zhì)，比如，哪些差異是既符合本國(guó)國(guó)情又不阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流應(yīng)當(dāng)保留的，哪些差異是阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流沒(méi)有必要保留的；哪些差異是近期可以協(xié)調(diào)的，哪些差異的協(xié)調(diào)尚需較長(zhǎng)的過(guò)程；哪些差異的協(xié)調(diào)是迫切的，哪些差異的協(xié)調(diào)是可以暫緩的：等等。盡管會(huì)計(jì)本身具有國(guó)際化的本性，但是由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素各異使得各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出形形色色的差別。世界上沒(méi)有兩個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境完全相同的國(guó)家，也就沒(méi)有兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同的國(guó)家。

　　——由于經(jīng)濟(jì)體制不同、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方式和力度不同、各種組織形式的企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同、企業(yè)籌集資金的主要渠道和方式不同，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)表現(xiàn)出較明顯的差異。如法國(guó)實(shí)行計(jì)劃指導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行廣泛的調(diào)節(jié)、干預(yù)和計(jì)劃，企業(yè)國(guó)有化成份占很大比重，企業(yè)的外部資金來(lái)源主要依靠銀行，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)側(cè)重于滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，并注重保護(hù)和滿足債權(quán)人的要求；而美國(guó)是實(shí)行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的代表，私有制企業(yè)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，股份有限公司盡管在數(shù)量上占少數(shù)，卻在各類企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額中占87%，證券市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要滿足投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，其中尤其注重保護(hù)證券投資者的利益。

　　——由于法系的差異以及政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所起的作用不同，使國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。如采用英美法系和自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的美國(guó)，由民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定成典的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：而屬于大陸法系和實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的我國(guó)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用法的形式，由國(guó)家制定，具有法律上的強(qiáng)制性與權(quán)威性。

　　——由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的差別和傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成有顯著的差異。如美國(guó)是面向投資者的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，除資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、留存收益表外，還包括與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的現(xiàn)金流量表、全面收益表等；而法國(guó)除一般的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金表外，還有引人注目的社會(huì)報(bào)告，體現(xiàn)了法國(guó)會(huì)計(jì)面向政府、面向社會(huì)的特點(diǎn)。

　　——財(cái)務(wù)報(bào)表的格式不同。如法國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的格式與美國(guó)和日本不同，其排列方式正好與美國(guó)相反，在資產(chǎn)方以無(wú)形資產(chǎn)為第一項(xiàng)，依次為固定資產(chǎn)、投資、流動(dòng)資產(chǎn)和遞延項(xiàng)目，在權(quán)益方則將所有者權(quán)益排在上半部分，負(fù)債排在下半部分；表述方式也不同，所有資產(chǎn)項(xiàng)目分別按總額和折舊額表示，凈值單獨(dú)計(jì)算為一欄。法國(guó)的損益表與英美相比特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù)歐共體第4號(hào)指令的要求，損益表項(xiàng)目分為：（1）營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用；（2）財(cái)務(wù)收入和費(fèi)用；（3）非常性項(xiàng)目；（4）稅金。法國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類與美、日等國(guó)相比也很獨(dú)特：如把長(zhǎng)期投資作為固定資產(chǎn)的一部分，把對(duì)關(guān)聯(lián)公司的貸款和其他貸款作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的內(nèi)容；在負(fù)債方面，不作長(zhǎng)短期劃分，而是按負(fù)債的性質(zhì)分類，把所有借款歸為一類（債務(wù)），把應(yīng)付帳款等歸為一類（負(fù)債），把各種債權(quán)人又歸為一類。財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與排列方式除與會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)外，很大程度上受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響。

　　——經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨大差別將導(dǎo)致國(guó)家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著差別。例如，新加坡由于其人力資源缺乏，特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)注意對(duì)人力資源的利用及浪費(fèi)情況，所以尤其重視增值表的作用：巴布亞新幾內(nèi)亞把種植園作為一種重要的經(jīng)營(yíng)方式，所以特別制定了種植園會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　——為和各國(guó)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)政策等相配合，各國(guó)采用的具體會(huì)計(jì)方法的差別也是比較大的。喬伊一巴維布1982年對(duì)澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的32種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行調(diào)查（喬伊。米勒：《國(guó)際會(huì)計(jì)》）的結(jié)果表明，完全一致的會(huì)計(jì)方法不超過(guò)6種，尚不到60%，各國(guó)的差異集中表現(xiàn)在合并報(bào)表、外幣折算、長(zhǎng)期投資、商譽(yù)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、盈余公積等上面（注：詳見(jiàn)弗雷德里克D.S.喬伊、格哈特C.米勒：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社。）。

　　另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以IAS為參照系對(duì)其成員國(guó)（40個(gè)國(guó)家的回復(fù)）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的調(diào)查表明，各國(guó)會(huì)計(jì)方法的差異是顯著的（注：詳見(jiàn)王德升、白肇魯、閻金鍔主編：《國(guó)際會(huì)計(jì)》，中國(guó)審計(jì)出版社，1996年版，第243頁(yè)。）。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展首先是用來(lái)滿足一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是在順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的潮流。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異和國(guó)際協(xié)調(diào)兩者并存、協(xié)調(diào)發(fā)展，是尊重實(shí)事、切實(shí)可行的選擇。

　　隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的逐步加強(qiáng)，國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)差距縮小，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式趨同，國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性將會(huì)越來(lái)越多，國(guó)家差異將會(huì)逐步縮小，但是，只要國(guó)家存在，各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境有別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差別就必定存在?！扒蟠笸嫘‘悺?，將是我們追求的目標(biāo)。

　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基本原則

　　根據(jù)上述對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必要性、可能性以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家差異的論證，可以歸納出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基本原則。

　　1.國(guó)家差異與國(guó)際協(xié)調(diào)相結(jié)合

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是為了滿足一國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立的，而每一個(gè)國(guó)家都有獨(dú)特的社會(huì)環(huán)境特點(diǎn)，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間呈現(xiàn)出某些差異是必然的，也是必要的；另一方面，當(dāng)今世界呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的趨勢(shì)，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各國(guó)差異又對(duì)世界經(jīng)濟(jì)交往帶來(lái)了不利和障礙，因而才有減少差異、增進(jìn)可比性和一致性的國(guó)際需要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異和國(guó)際協(xié)調(diào)理應(yīng)結(jié)合起來(lái)，不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)國(guó)際協(xié)調(diào)而試圖消除必要的國(guó)家差異，也不能以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異為由阻礙國(guó)際協(xié)調(diào)。

　　2.求同存異

　　與第一條原則相對(duì)應(yīng)，我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)中遵循的第二條原則是求同存異。隨著世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)、文化交流的增多，經(jīng)濟(jì)差距的縮小，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異將會(huì)越來(lái)越小，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同性因素將會(huì)越來(lái)越多。但是只要“國(guó)家”這種形式存在，國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)利益的差別存在，法律、文化習(xí)俗等社會(huì)環(huán)境因素有別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家差異就一定存在。總的趨勢(shì)應(yīng)該是舊的差異被不斷地協(xié)調(diào)，而新的差異可能又不斷產(chǎn)生，當(dāng)然最終差異會(huì)越來(lái)越小。

　　3.地區(qū)協(xié)調(diào)優(yōu)先

　　相對(duì)于世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)，地區(qū)協(xié)調(diào)所面臨的矛盾和協(xié)調(diào)過(guò)程中遇到的障礙較少；地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的形成，都是以一定的共同目標(biāo)為基礎(chǔ)，地區(qū)協(xié)調(diào)的愿望比國(guó)際協(xié)調(diào)的愿望更強(qiáng)烈；利用地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的權(quán)威性和內(nèi)部政治經(jīng)濟(jì)利益的一致性，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)，其可能性比國(guó)際性協(xié)調(diào)大得多；與此同時(shí)，由于地區(qū)協(xié)調(diào)在地區(qū)范圍內(nèi)縮小了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，為世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)打下了基礎(chǔ)。在這一方面，歐盟是典型的一例。

　　4.部分國(guó)際性業(yè)務(wù)優(yōu)先

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)首先來(lái)自世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的需要。部分國(guó)際性業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的要求尤為迫切。例如，當(dāng)國(guó)際資本市場(chǎng)中心的法蘭克?；蛱K黎世的銀行家們接到來(lái)自十幾個(gè)國(guó)家的十幾個(gè)公司的貸款申請(qǐng)時(shí)，會(huì)同時(shí)收到各種不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，這對(duì)他們資本市場(chǎng)的決策會(huì)帶來(lái)很大的困惑。同樣地，當(dāng)A國(guó)的上市公司要進(jìn)入B國(guó)的證券市場(chǎng)，也會(huì)因財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)方式的不同，給潛在的股票購(gòu)買(mǎi)者帶來(lái)決策上的困難。再如跨國(guó)公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據(jù)不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的各式會(huì)計(jì)報(bào)表，為跨國(guó)公司合并報(bào)表的編制和經(jīng)營(yíng)決策的制定帶來(lái)了很大的困難。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)尚未取得重大進(jìn)展的情況下，對(duì)向國(guó)際金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款的公司和在國(guó)外發(fā)行股票的上市公司，可由具有權(quán)威性的國(guó)際組織如聯(lián)合國(guó)出面規(guī)定采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)跨國(guó)公司，可考慮先采用國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩套準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表方法的做法。

　　5.增強(qiáng)協(xié)調(diào)方式、方法的可行性

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的方式和方法應(yīng)具有可行性。比如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行，不單是會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，本質(zhì)上是國(guó)際利益關(guān)系的調(diào)整問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)制定并公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯然多以美、英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，使許多非英美會(huì)計(jì)模式國(guó)家難以接受。因此，在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先要充分把握協(xié)調(diào)范圍內(nèi)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異情況及其成因，然后在平等的基礎(chǔ)上認(rèn)真討論，以使所制定的準(zhǔn)則盡可能地反映各國(guó)的要求，增強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性。從1987年開(kāi)始，證券管理機(jī)關(guān)國(guó)際組織（IOSCO）從搞活國(guó)際資本市場(chǎng)的角度出發(fā)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)合作、積級(jí)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作；為使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國(guó)際資本市場(chǎng)所承認(rèn)，證券管理機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)致力于兩方面的工作：一是把已有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可任意選擇的準(zhǔn)則適當(dāng)刪除，二是改進(jìn)現(xiàn)有的準(zhǔn)則。通過(guò)IOSCO的支持和認(rèn)可，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)方面已向前邁出了一大步。

　　6.循序漸進(jìn)，因勢(shì)利導(dǎo)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷適應(yīng)環(huán)境變化的歷史過(guò)程，是不斷地緩解矛盾和沖突的過(guò)程。它牽扯面廣，難度極大，想一勞永逸，只能事與愿違。協(xié)調(diào)的過(guò)程是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)由點(diǎn)到面、由易到難、不斷積累，逐步展開(kāi)。協(xié)調(diào)的過(guò)程，還應(yīng)是根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度和對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，有的放矢，因勢(shì)利導(dǎo)。

　　四、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的一個(gè)新觀點(diǎn)

　　目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的原則和方法；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)方面發(fā)揮了并正在發(fā)揮著積極的作用。但是還應(yīng)看到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)實(shí)際推行的效果并不十分理想。究其原因，我認(rèn)為除了現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，非英美會(huì)計(jì)模式的國(guó)家難以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和滿足各國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的實(shí)際需要。具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法往往與一國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其經(jīng)濟(jì)政策相聯(lián)系硬性推行統(tǒng)一的難度很大，但這并不否認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量方法給予各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的示范效應(yīng)，以及在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)中所起的重大作用。

　　我認(rèn)為，給國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的，首先不是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法的不同；即使一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是也允許有多種方法可供選擇嗎？首要的障礙在于：會(huì)計(jì)基本概念、概念的分類、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、報(bào)表項(xiàng)目的含義等差別太大，限于篇幅本文將實(shí)證過(guò)程省略。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、報(bào)表項(xiàng)目含義等的差別給國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的現(xiàn)狀，筆者建議：致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的政府間組織和民間組織，應(yīng)協(xié)力進(jìn)行會(huì)計(jì)基本概念和基本術(shù)語(yǔ)統(tǒng)一的推廣工作；研究出幾套基本財(cái)務(wù)報(bào)表的格式，在全世界范圍內(nèi)推廣。我認(rèn)為，推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基本術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，比推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法遇到的阻力要小得多，因?yàn)椋淖儠?huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，一般與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)利益并不抵觸，其阻力僅限于各國(guó)的傳統(tǒng)習(xí)慣不同：如果統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，能夠順應(yīng)各國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的需要，我想還是能夠被接受的：推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式同樣不能靠強(qiáng)制的辦法，而是要靠權(quán)威性、可行性，以及是否能夠順應(yīng)各國(guó)的需要。如果各國(guó)都能夠向統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式靠攏，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)就能夠向前推進(jìn)一大步。從這個(gè)意義上，我把推廣統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表格式作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的又一個(gè)突破口。

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