一、資產的特點及分類

　　企業(yè)要進行生產經(jīng)營，首先必須擁有或控制一定的特質條件，如場地、設備、周轉用資金等。企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產、債權或其他權利，稱之為資產。

　　資產具有以下幾個特點：（一）資產的實質是經(jīng)濟資源能夠為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟效益。這種經(jīng)濟源體現(xiàn)在企業(yè)對它的使用和支配權利上，在使用和支配過程中，資產可以直接或間接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產必須具有為企業(yè)服務的潛能或某些特定的權利。只有這種資源才可以列為資產。（二）資產必須為企業(yè)所擁有或控制。資產能夠為企業(yè)提供經(jīng)濟得獎，這種能力是排他性的。如果各個會計主體都能分享一種利益，利用一種利益，這就不是企業(yè)的資產。擁有是指企業(yè)對資產的所有權，是所有者或債權人投入的，或是企業(yè)購入的；控制是指企業(yè)雖沒有取得所有權，但在一定時期或一定條件下可以自主支配，如融資租入的固定資產。（三）資產包括各種財產、債權或其他權利。作為一項資產，可以是有形的，也可以是無形的。如資產中存貨是有形的，而商譽、專利等是無形的，雖沒有可見的實體，但這種無形資產同樣可以為企業(yè)帶來效益。（四）資產可以用貨幣計量。對會計核算而言，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟事項才可以計量、計算。如果資產不能用貨幣計量，則企業(yè)就難以確認和計量它的價值，它在未來轉化為費用時也就難以進行計量。

　　一般地，資產按其流動性分為流動資產和非流動資產。流動資產是指可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產包括投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產。

　　二、資產類會計準則概況

　　目前，已經(jīng)公布并實施的資產類會計準則只有《企業(yè)會計準則——投資》。該準則已在1998年6月24日正式出臺，并于1999年1月1日起在上市公司范圍內施行。投資準則的制定和實施是有其特定的背景的。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和證券市場的開放，多元化的投資渠道為企業(yè)提供了投資的環(huán)境和投資的方向。同時，稅法也對投資所產生的利益提出了納稅的要求。鑒于近幾年上市公司的實際情況，有些上市公司在其主要經(jīng)營業(yè)務發(fā)生困難時，經(jīng)常利用出售或購買股權投資等方式，通過獲得投資收益使某一年度的利潤達到預達的利潤，并達到配股的要求。但是，投資收益是否能確認為收益并計入利潤表，應根據(jù)應際的交易或事項的具體情況而定，而我國原有會計制度對投資的核算規(guī)定得較粗。因此，制定投資的具體會計準則被提到了議事日程。經(jīng)過借鑒國外準則和國際準則，并與我國實際相結合，投資準則已公布、實施。

　　尚未公布的資產類具體準則（有征求意見稿）有以下五項：應收款項、存貨、固定資產、無形資產和遞延資產。其中，應收款項和遞延資產僅我國有準則的征求意見稿。下面將對這五項內容作簡要的分述。

　　（一）應收款項。目前，在許多國家的會計準則中，均沒有針對應收款項的專門會計準則，但在其會計實務中，對應收款項會計處理卻有一套較成熟的做法。國際會計準則中雖然也沒有關于應收款項會計處理的專用設備準則，但在第13號“流動資產和流動負債的列報”中涉及到應收款項的有關規(guī)定，我國財政部會計司于1995年5月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第×號——應收款項（征求意見稿）》。該稿共包括九個部分，即（1）引言；（2）定義；（3）應收賬款；（4）應收票據(jù)；（5）債務重組；（6）預付款項；（7）其他應收款；（8）應披露的事項；（9）附則。

　　由于在以后各節(jié)中未對應收款列為一節(jié)來進行中外比較，所以只在這里對其進行簡要的比較。（1）對于應收賬款的入賬價值是采用總價法還是修價目法的規(guī)定。我國目前的會計實務和征求意見稿所采用的是總價法。其他國家的做法也一般采用總價法。（2）壞賬準備的核算方法。美國稅法不允許企業(yè)將預提的壞賬費用在稅前列支，而計提壞賬準備在會計上都是一個普遍慣例，壞賬比例由企業(yè)根據(jù)其實際情況確定。因此，壞賬費用是一項永久性差異。日本會計準則未對計提壞賬的比例作出規(guī)定，基本上由企業(yè)根據(jù)自己所處的經(jīng)營環(huán)境確定，但在會計實務中一般都按稅法的規(guī)定來計提壞賬準備。應當注意到，日本企業(yè)在計提壞賬準備時，按每一客房未收回的應收賬款與對該客戶的應付賬款的差額計算。法國稅務局法不允許預提壞賬費用在稅務局前列支，因此，法國企業(yè)會計一般都采用直接沖銷法來核算壞賬。我國與日本大體相同。稅務局法允許稅前列支預提壞賬費用，但比例受限制，即按年末應收賬款余額的3‰-5‰計提。

　?。ǘ┻f延資產。我國《企業(yè)會計準則——遞延資產（征求意見稿）》已于1995年5月發(fā)布，國際上和其他國家都未對遞延資產的會計準則做出專門的規(guī)定。有的在相聯(lián)關的會計準則和規(guī)定中有所涉及、有的則根本未涉及。遞延資產項目的國際比較將在本章第6節(jié)具體闡明。

　?。ㄈ┐尕?。我國已公布了《企業(yè)會計準則-存貨（征求意見稿）》、本準則規(guī)范了存貨的相聯(lián)系關會計業(yè)務，包括存貨的確認、入賬價值的確定計價方法、期末存貨價格的調查等內容。在本章第二節(jié)中對我國準則的征求意見稿和《國際會計準則第2號-存貨》以及美、英、法、日等國的相關內容作詳細的比較。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產。固定資產是可以多功能次層參與企業(yè)的生產、經(jīng)營，而且在更新替換之前，保持其原有的實物形態(tài)不變，其價值則因不斷使用逐漸地轉移到已生產地的產品中。我國已公布了《企業(yè)會計準則——固定資產（征求意見稿）》。其中規(guī)范了準則的范圍、確認條件等內容。在本章第四節(jié)中，將對《國際會計準則第16號——不動產、廠房和設備》和美、英、日、法等國的相關法規(guī)和慣例進行具體的比較研究。

　?。ㄎ澹o形資產。隨著知識經(jīng)濟的到來，無形資產在企業(yè)競爭中的地位越來越突出。我國于1995年發(fā)布了《企業(yè)會計準則——無形資產（征求意見稿）》，國際會計準則委員會也于1999年重工業(yè)新修訂并出臺了《國際會計準則第38號——無形資產》，美國會計準則委員會也有其第17號意見書《無形資產》，澳大利亞已出臺了會計準則《商譽會計》，以上各國和國際準則關于無形資產的相關內容的比較將在以后的文章中向讀者介紹。