《企業(yè)會計制度》規(guī)范了非貨幣性交易的資產(chǎn)計量、損益確認，但卻未規(guī)范非貨幣性交易現(xiàn)金流量的披露。鑒于不涉及補價的非貨幣性交易對現(xiàn)金流量披露的影響相對簡單，本文僅探討涉及補價的非貨幣性交易現(xiàn)金流量的披露問題。為了論述的方便，本文把涉及補價的非貨幣性交易按照交易資產(chǎn)的性質(zhì)分為同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易兩大類。

    一、同類非貨幣性交易現(xiàn)金流量的披露

    1.存貨互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到補價，表明換出存貨的公允價值大于換入存貨的公允價值，且可看作換出存貨價值的部分實現(xiàn)；支付補價，表明換出存貨的公允價值小于換人存貨的公允價值，且可看作取得換人存貨的部分代價；交易過程中支付的資產(chǎn)評估等相關費用，應看作取得換人存貨的部分代價。由于購置或處置存貨均屬于正常的經(jīng)營活動，所以在編制現(xiàn)金流量表主表時，應將其歸屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補價應作為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”；支付的補價及相關費用應作為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應視為收到現(xiàn)金的收益而不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素；沖銷的存貨跌價準備、存貨及應交稅金等，作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    2.短期投資、長期投資互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到的補價可看作對短期投資或長期投資的部分處置；支付的補價可看作取得換人短期投資或長期投資的部分代價；交易過程中支付的相關費用，應看作取得換入投資的部分代價。由于取得或處置短期投資、長期投資均屬于投資活動，所以在編制現(xiàn)金流量表主表時，應將其歸屬于投資活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補價應作為“收回投資所收到的現(xiàn)金”；支付的補價及相關費用應作為“投資所支付的現(xiàn)金”。為了保持主表與補充資料的勾稽關系并簡化現(xiàn)金流量表補充資料的編制，因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項目；沖銷的短期投資跌價準備或長期投資減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到的補價可看作對換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分處置；支付的補價可看作取得換人固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分代價；交易過程中支付的相關費用，應看作取得換人固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分代價。由于購置或處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均屬于投資活動，所以在編制現(xiàn)金流量表主表時，應將其歸屬于投資活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補價作為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”；支付的補價及相關費用作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項目；沖銷的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    二、非同類非貨幣性交易現(xiàn)金流量的披露

    （一）存貨與非存貨資產(chǎn)的非貨幣性交易

    1.以非存貨資產(chǎn)換存貨的非貨幣性交易。對此類業(yè)務，在編制現(xiàn)金流量表主表時，應按換入、換出資產(chǎn)的性質(zhì)確定現(xiàn)金流量的歸屬。具體來說，若是以短期投資或長期投資換人存貨，收到的補價應作為“收回投資所收到的現(xiàn)金”；若是以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換人存貨，收到的補價應作為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”；支付的補價及相關費用應作為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。為了保持主表與補充資料的勾稽關系并簡化現(xiàn)金流量表補充資料的編制，因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項目；支付的并反映于“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”中的補價及相關費用，作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映于“存貨的減少（減：增加）”項目；沖銷的有關資產(chǎn)減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    2.以存貨換短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的非貨幣性交易。對此類業(yè)務，在編制現(xiàn)金流量表主表時，應按換人、換出資產(chǎn)的性質(zhì)確定現(xiàn)金流量的歸屬。具體來說，收到的補價應作為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”；若換人的是短期投資或長期投資，支付的補價及相關費用應作為“投資所支付的現(xiàn)金”；若換人的是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，支付的補價及相關費用應作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項、目；收到的并計人“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”中的補價，作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映于“存貨的減少（減：增加）”項目；沖銷的存貨跌價準備、應交稅金等，不作為凈利潤調(diào)節(jié)因素反映。

    （二）非存貨資產(chǎn)之間的非貨幣性交易

    1.以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換短期投資或長期投資的非貨幣性交易。對此類業(yè)務所涉及的現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表主表時，應將其歸屬于投資活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補價應作為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”；支付的補價及相關費用應作為“投資所支付的現(xiàn)金”。為了保持主表與補充資料的勾稽關系并簡化現(xiàn)金流量表補充資料的編制，因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項目；沖銷的固定資產(chǎn)減值準備或無形資產(chǎn)減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    2.以短期投資或長期投資換固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的非貨幣性交易。對此類業(yè)務所涉及的現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表主表時，應將其歸屬于投資活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補價應作為“收回投資所收到的現(xiàn)金”；支付的補價及相關費用應作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。因收到補價而確認的非貨幣性交易收益應作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項目；沖銷的短期投資跌價準備或長期投資減值準備、應交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。