《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布與實(shí)施無疑對(duì)規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量發(fā)揮了重大作用。但是，筆者認(rèn)為其中關(guān)于增值稅核算的有關(guān)規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中還存在一些問題，對(duì)此，謹(jǐn)提出自己的看法和建議。

　　一、企業(yè)購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間問題《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)采購物資，無論物資是否驗(yàn)收入庫、款項(xiàng)是否支付，只要收到增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫后，商品流通企業(yè)必須在付款后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于工業(yè)企業(yè)購入尚未驗(yàn)收入庫和商品流通企業(yè)尚未付款但已取得增值稅專用發(fā)票的物資，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。而依據(jù)稅法這種情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能申報(bào)抵扣的。如果企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)不將這種情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額加以調(diào)整，照超賬面數(shù)據(jù)申報(bào)納稅就會(huì)受到偷稅的處罰。顯然，此處企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與稅法的規(guī)定不相協(xié)調(diào)，給會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)帶來不便。對(duì)此，筆者建議在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)一個(gè)“待抵進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票但工業(yè)企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫、商品流通企業(yè)尚未付款的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票但未達(dá)到申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額條件時(shí)，借計(jì)此科目，待達(dá)到申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額條件時(shí)，再作如下分錄：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待抵進(jìn)項(xiàng)稅額將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅正式計(jì)入“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

　　二、企業(yè)管理部門領(lǐng)用企業(yè)購進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅的處理問題

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)管理部門領(lǐng)用企業(yè)購進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅的處理沒有作出明確規(guī)定。可供參照?qǐng)?zhí)行的規(guī)定有兩條：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅；②購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及企業(yè)購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。根據(jù)稅法規(guī)定，管理部門領(lǐng)用購進(jìn)物資并非非應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)于什么樣的情況屬于企業(yè)購進(jìn)物資改變用途、管理部門領(lǐng)用購進(jìn)物資是否屬于企業(yè)購進(jìn)物資改變用途，會(huì)計(jì)制度沒有解釋。實(shí)踐中，由于會(huì)計(jì)人員的理解不同便產(chǎn)生了兩種不同的做法。一種做法是將管理部門領(lǐng)用物資的進(jìn)項(xiàng)稅自 “應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出不再抵扣銷項(xiàng)稅額；另一種做法則不將其轉(zhuǎn)出，仍留在“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅”科目中用以抵扣銷項(xiàng)稅額。前者的依據(jù)是把管理部門領(lǐng)用物資視為企業(yè)購進(jìn)物資改變用途。

　　因此，筆者建議《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加對(duì)此問題的解釋，或者指出企業(yè)管理部門領(lǐng)用購進(jìn)物資是屬于企業(yè)購進(jìn)物資改變用途，或者明確規(guī)定企業(yè)管理部門領(lǐng)用購進(jìn)物資，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　　三、應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置的問題

　　對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。月末匯算清繳增值稅時(shí)，如果出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”有借方余額，就表明本其有上繳稅款過多或進(jìn)項(xiàng)稅未得到全部抵扣的情況，則按此余額，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；如果出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”有貸方余額，就表明本其有少上繳稅款情況，則按此余額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目；貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)交增值稅帳戶無余額。

　　筆者認(rèn)為，現(xiàn)行做法存在弊端。因此，建議從以下三個(gè)方面加以改進(jìn)。第一，將增值稅的核算統(tǒng)一在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下核算，取消“未交增值稅”二級(jí)科目的設(shè)置。這樣做的理由是，對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)的核算，既然設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目單獨(dú)核算，就無須再設(shè)“未交增值稅”二級(jí)科目。第二，在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)“未交稅金”三級(jí)科目，用來核算原來由“未交增值稅”二級(jí)科目核算的內(nèi)容；同時(shí)，取消原“轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。第三，在按月匯算清繳時(shí)，將“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金”等三級(jí)科目予以結(jié)平轉(zhuǎn)入“未交稅金”三級(jí)科目。