石油天然氣開采會計準則征求意見稿（以下簡稱征求意見稿）規(guī)范了石油天然氣類型企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露。相對于目前普遍采用的企業(yè)會計制度，征求意見稿的出現(xiàn)證明了財政部門對于我國為數(shù)不多的石油天然氣企業(yè)的關(guān)注。征求意見稿突出了油氣開采會計與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點，并且與國際慣例基本實現(xiàn)了趨同。

　　規(guī)范了油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會計處理

　　油氣開采是高風(fēng)險高投入的生產(chǎn)活動，油　氣資產(chǎn)本身又是不可再生資源，故而油氣開采活動的會計處理必然有其鮮明的自身特點。油氣生產(chǎn)企業(yè)除了從事開采這種上游活動，往往還同時從事煉制、銷售等下游活動。因此，征求意見稿只涵蓋了完整的油氣開采各階段的會計處理，對于油氣的儲運、煉制、銷售等下游活動等業(yè)務(wù)處理與一般企業(yè)基本相同，由其他相關(guān)準則進行規(guī)范?！”敬螠蕜t制定主要參考了國際慣例和我國三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的實際情況，針對油氣開采業(yè)務(wù)（上游活動）進行了規(guī)范。

　　要求采用成果法對勘探支出進行資本化

　　對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果　法和完全成本法兩種方法。目前主要國際石油公司都采用成果法。征求意見稿在我國油氣開采會計中正式引入了成果法，只確認發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探活動的支出。

　　在成果法下，只有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出要作為當期費用處理。而在完全成本法下，全部勘探支出都應(yīng)當予以資本化。征求意見稿規(guī)定，發(fā)現(xiàn)油氣探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)權(quán)益取得支出和探井支出予以資本化，其他的取得成本和勘探支出予以費用化。

　　針對一些屬于期間費用的礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出以及地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探費用計入當期損益。

　　另外將一年作為是否探明礦區(qū)權(quán)益的一個標準，在完井一年后仍未能確定是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當將探井支出計入當期損益。在完井一年后確定發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，已經(jīng)費用化的探井支出不做追溯調(diào)整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出予以資本化。另未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟可采儲量而放棄時，應(yīng)按照放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并確認為當期損失。上述安排既兼顧了實際的可操作性又考慮了會計的審慎性原則，有效地避免了依據(jù)無限期資本化來操縱報表盈利的不良企圖。

　　引入產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)的折耗

　　規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當計提折耗。國際慣例采用產(chǎn)量法計提折耗。征求意見稿引入了產(chǎn)量法，同時仍舊保留了使用年限法。

　　關(guān)于折耗方法問題，探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，要通過計提折耗加以回收。折耗方法主要有產(chǎn)量法和使用年限法。國際上通行的做法是以產(chǎn)量法計提折耗，我國石油企業(yè)國內(nèi)報表現(xiàn)行做法主要是使用年限法并且按照直線法計提折舊。本準則允許石油公司在產(chǎn)量法和使用年限法中選定一種方法。

　　由于上述方法的不同，我們可以發(fā)現(xiàn)唯一的一家中石化在每年編制的按照中國會計準則及制度和國際財務(wù)報告準則編制的會計報表之差異說明事項中，上述兩種折耗方法對中石化報表的影響各年度的如下：2004年度影響7.61億元，2003年度影響17.84億元， 2002年度影響23.11億元，2001年度影響24.29億元，2000年度影響43.72億元，截止到2004年末上述耗累計影響中石化股東權(quán)益 116.46億元。上述按照國際準則調(diào)整的對中石化的利潤及股東權(quán)益影響均為正向影響，所以近幾年按照國際準則核算的中石化的經(jīng)營利潤均較中國會計準則核算的經(jīng)營利潤為高。

　　當然我們也應(yīng)該看到直線法折耗有其優(yōu)越性，就是操作方便沒有太多的主觀判斷，相對較為簡便；而按照產(chǎn)量法進行折耗存在一定的不確定性，關(guān)于油藏數(shù)據(jù)固有的不確定性，地下儲備的估計常常會在獲得其他方面資料的情況下作出修正。鑒于產(chǎn)量法的核算要求的技術(shù)性較復(fù)雜，一般情況下石油公司會聘請專業(yè)的油氣儲量評估公司進行評估。在作出與該等儲量相關(guān)的開發(fā)、生產(chǎn)和營運預(yù)測時，石油公司將盡量保證預(yù)測的合理和穩(wěn)健。同時我們應(yīng)該連續(xù)關(guān)注石油公司歷年披露的儲量資料是否存在不正常的情況，避免產(chǎn)生前一段出現(xiàn)的殼牌石油重新調(diào)整石油儲量的不合理情況。

　　上述準則的制定將對我國為數(shù)不多的石油企業(yè)的油氣資產(chǎn)開采進行規(guī)范，也為即將進入這個行業(yè)的新企業(yè)指出了會計處理的規(guī)則，并使之逐步與國際慣例接軌，為我國的石油企業(yè)能夠融入國際競爭環(huán)境創(chuàng)造了堅實的會計基礎(chǔ)。