財政部頒布的《企業(yè)會計準則——收入》（以下簡稱“準則”）側重于規(guī)范企業(yè)營業(yè)收入的確認、計量、記錄和報告，確保企業(yè)收入的穩(wěn)健和會計信息的質量。而我國《增值稅暫行條例》（以下簡稱“條例”）側重于規(guī)范增值稅的計算、征收和管理，確保國家利益不受侵犯，二者必然存在矛盾。

　　一、準則與條例的矛盾

　　1.收入確認上的矛盾。準則規(guī)定企業(yè)確認收入必須同時符合四個條件：一是商品所有權上的主要風險和報酬轉移到了買方；二是對已銷商品不再保留繼續(xù)管理權，也不實施任何控制；三是與交易有關的經濟利益能夠流人；四是相關的收入和成本能可靠地計量。而條例規(guī)定了企業(yè)確認增值稅銷售額的基本原則：一是銷售貨物已經發(fā)出或應稅勞務已經提供；二是貨款已經收到或取得了收取貨款的權利。根據(jù)不同的銷售方式具體規(guī)定也不一樣，如交款提貨方式為發(fā)出商品并收到貨款的當天，預收貨款方式為發(fā)出商品的當天等等。由此可見，前者規(guī)定重在交易的實質，后者規(guī)定重在交易的形式，使得收入確認在時間上存在差異。

　　2，會計處理上的矛盾。條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)出了商品，開出了有關憑證（如增值稅專用發(fā)票）并由購買方簽收時，就取得了收取貨款的權利，同時納稅的義務也已經發(fā)生。會計上則要在記錄收入的同時，才記錄應交稅金，但要記錄收入必須同時符合以上四個條件，但《{企業(yè)會計準則——收入）指南》中指出，在發(fā)生交易形式時不記錄營業(yè)收入，但要記錄應交稅金，即借記“應收賬款”科目；貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。這人為地割斷了同一經濟業(yè)務的內在聯(lián)系，不符合會計原理中的賬戶對應關系。

　　3.會計報告上的矛盾。停留在形式上的商品銷售，按準則的規(guī)定只作商品地點轉移處理，報告發(fā)出商品的情況。按條例規(guī)定，既要報告銷售額，又要報告與增值稅相關的城市維護建設稅、教育費附加等，這使得企業(yè)發(fā)生的業(yè)務與會計報告上反映的信息并不吻合。

　　由上述分析，準則符合企業(yè)的目的和利益，只有按交易的實質確認收入和稅金，才能維護企業(yè)的合法利益。如果“未收而稅”，經濟利益沒流人企業(yè)，而稅金從企業(yè)流出了，不但不能維護企業(yè)的利益，而且有時可能影響企業(yè)的正常生產經營活動。當然從國家的利益出發(fā)，這樣做從形式上找到一個可靠的征稅依據(jù)，以及時足額地保證國家稅收，因為國家很難確定企業(yè)的實質交易行為，這在一定程度上保證了國家利益，但從長遠看，反而不利于國家。

　　二、矛盾的解決辦法

　　解決好這一矛盾，就是要協(xié)調好企業(yè)利益與國家利益，使它們都得到公正、合理的保護。因此，應在會計上建立一個嚴謹?shù)臅嫼怂泱w系，從中既能準確、及時的記錄和反映企業(yè)的收入和相關的稅費，又能找到一個合理的符合實際的征稅點，這個點應該是賬簿記錄收入的時間，而不是有關商事憑證發(fā)生的時間，具體措施如下：

　　1.設置“未實現(xiàn)銷售收入”和“待交增值稅”科目。“未實現(xiàn)銷售收入”科目用于核算已經完成形式交易，但尚未完成實質性交易的商品銷售業(yè)務。該科目的貸方登記完成形式交易但未完成實質交易的商品銷售收入；借方登記實質性交易已實現(xiàn)而轉入“主營業(yè)務收入”科目的數(shù)額；余額在貸方，反映期末尚未取得實質性交易的商品銷售額?！按辉鲋刀悺笨颇坑糜诤怂阃瓿尚问浇灰椎赐瓿蓪嵸|交易而未實現(xiàn)的增值稅銷項稅額業(yè)務。該科目的貸方登記完成形式交易但未完成實質交易而未實現(xiàn)的增值稅銷項稅額；借記登記已完成實質交易而轉入“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目的數(shù)額；余額在貸方反映期末尚未完成實質交易而未實現(xiàn)的增值稅稅額。

　　2.會計處理的程序和方法。①當企業(yè)商品已經發(fā)出，開具了有關商事憑證但還不完全符合確認收入的四個條件，如購貨方突然被起訴，存款被法院凍結，則企業(yè)應作如下處理：借記“應收賬款”科目；貸記“未實現(xiàn)銷售收入”（價款）、“待交增值稅”（銷項稅額）科目。同時借記“發(fā)出商品”科目；貸記“庫存商品”科目。②當購貨方財務狀況好轉，企業(yè)收到貨款時，企業(yè)則借記“銀行存款”科目；貸記“應收賬款”科目。同時借記“未實現(xiàn)銷售收入”、“待交增值稅”科目；貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若購貨方財務狀況有所好轉，企業(yè)沒有收到貨款但給企業(yè)開具了商業(yè)票據(jù)或銀行匯票，則企業(yè)應借記“應收票據(jù)”科目；貸記“應收賬款”科目。同時借記“未實現(xiàn)銷售收入”、“待交增值稅”科目；貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。③結轉成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目；貸記“發(fā)出商品”科目。

　　“未實現(xiàn)銷售收入”和“待交增值稅”科目屬于負債類科目，如有貸方余額應在資產負債表右方的長期負債下反映。