《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施以來，為規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映企業(yè)信息，起到一定程度的幫助，但由于稅法與企業(yè)會計(jì)制度之間存在差異，給廣大財(cái)務(wù)人員在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時帶來困難。我們針對這些問題，就所得稅政策與企業(yè)會計(jì)制度之間的差異作一對照，以供企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中作參考。

    一、收入確認(rèn)的對照

    （一）企業(yè)會計(jì)制度

    銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：

    1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

    2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；

    3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

    4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

    （詳見<企業(yè)會計(jì)制度>第八十五條————九十八條）

    （二）內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    1、以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；

    2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

    3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

    4、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。

    （三）外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

    企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

    1、以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；

    2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

    3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

    4、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)發(fā)按照賣給第三方的銷售價值或者參照當(dāng)時的市場價格計(jì)算。

    5、外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期調(diào)整的價格計(jì)算。

    6、企業(yè)取得的收為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計(jì)算或者估定。

    二、銷售折扣，折讓的對照

    （一）企業(yè)會計(jì)制度

    銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。

    （二）內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

    （三）外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

    （四）納稅調(diào)整

    應(yīng)將不得從銷售額中減除的折扣額加入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。

    三、視同銷售的對照

    （一）企業(yè)會計(jì)制度

    按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤，不計(jì)入當(dāng)期損益。

    （二）內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售，價格參照同類產(chǎn)品的市場價格或組成計(jì)稅價格，不得以成本價作收入。

    （三）外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售，價格參照同類產(chǎn)品的市場價格或組成計(jì)稅價格，不得以成本價作收入。

    （四）納稅調(diào)整

    應(yīng)將視同銷售收入加入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

    四、國庫券、國債利息收入的對照

    （一）企業(yè)會計(jì)制度

    應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤。

    （二）內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    納稅人購買國債和財(cái)政部發(fā)行的公債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。金額保險企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得，即在二級市場上買賣國庫券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融保險企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。金融保險企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。自2001年7月1日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。未試行國債凈價交易的，仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    （三）外資企業(yè)所得稅政策規(guī)定

    外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

    （四）納稅調(diào)整

    應(yīng)將國庫券和國債利息收入從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中減除。

    五、減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入

    1、企業(yè)會計(jì)制度：利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，并按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

    2、內(nèi)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）；除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

    下列情況不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

    ①企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

    ②生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會計(jì)處理的規(guī)定》（[93]財(cái)會字第83號），在計(jì)算消費(fèi)稅時做“應(yīng)收帳款”的處理，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

    ③外貿(mào)企業(yè)自營業(yè)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。