?。ㄒ唬?nbsp;

　　在長期的歷史發(fā)展中，西方國家形成了以英美為代表的普通法體系和以德法為代表的大陸法體系。它們產生于不同的社會環(huán)境，對會計慣例和實務有不同的規(guī)范。 

　　1．會計環(huán)境。英美德法四國均以私有制為基礎。英美有強大、規(guī)范的資本市場，企業(yè)規(guī)模較大，其資本來源主要依賴于資本市場；德法重視政府的宏觀調控，經濟規(guī)模較大，社會經濟較發(fā)達，有限責任公司是普遍的組織形式，小企業(yè)盛行，銀行信貸是企業(yè)資金的主要來源，資本市場相對不發(fā)達。 

　　2．會計規(guī)范形式。英美以獨立的會計準則規(guī)范會計，法律對會計不具有直接約束力。美國有數量龐大、規(guī)定細致的準則體系。英國受公司法制約制定的會計準則數量較少，規(guī)定較粗，重視運用會計人員的專業(yè)判斷。德法以法令形式規(guī)范會計，會計信息的可比性較強。法國由政府統(tǒng)一頒布會計制度，德國會計制度則分散于各種法律。隨著歐共體第4號、7號和8號會計指令的頒布，英國、法國和德國不斷修改本國相關會計法規(guī)，逐漸向協(xié)調化方向發(fā)展。 

　　3.會計職業(yè)組織。英美會計職業(yè)組織力量強大，素質較高，在準則制定和執(zhí)行中起著重大作用。美國會計準則委員會（FASB）擁有由美國證券交易委員會（SEC）賦予的準則制定權，其權威性依賴于SEC的支持，它的突出特點是機構獨立性、廣泛代表性、程序充分性和重視會計理論研究。英國會計職業(yè)團體在法律框架內，從職業(yè)界的需要出發(fā)（而非由政府機構授權）制定會計準則，并由其六個團體成員監(jiān)督實施。德法會計職業(yè)力量薄弱，水平參差不齊，無準則制定權，主要解釋法律對會計的規(guī)定。 

　　4．計量規(guī)則。英美德法四國均十分重視穩(wěn)健原則，以德法更為突出。其共同之處如存貨采用成本與市價（或可變現凈值）孰低法，固定資產一般按歷史成本入帳，允許采用加速折舊法，研究與開發(fā)成本一般費用化（開發(fā)成本符合條件時也可資本化）。但是，英、法不允許存貨采用后進先出法；法國允許表外揭示固定資產按公允物價指數調整的重估價，德法由稅務當局確定折舊率；商譽在美國必須資本化并在40年內分期攤銷，而英、法、德則允許一次銷記準備金帳戶（德法還允許資本化并在5年內分期攤銷）。另外，德法對各種準備金的提取和撤銷是其一大特色。 

　　5．財務報告。①財務報告的主要報送對象：英美是投資者；德法是債權人（主要是銀行）和稅務機構。②財務報表的特征：英國強調“真實和公允”，美國強調“公允表述”；德法強調“合法性”、“真實性”和“謹慎性”，后受歐共體指令的影響，逐漸趨向于“真實與公允”。③信息披露程度上：英美更詳盡；德法相對粗略，附往內容較少；④對小企業(yè)的會計信息披露：英美要求符合一般公認會計原則；德法無嚴格要求，報表注釋和作簡化處理，法國還允許編制簡化財務報表。 

　　6．稅法影響。稅法對英美會計無直接約束力，會計所得與納稅所得存在相當大的差異，時間性差異按債務法遞延攤銷；德法稅法對會計的影響很大，稅法要求的任何特殊處理都必須在財務報表中予以披露。 

　　7．審計。在英美，注冊會計師的地位和素質都很高，所有公司的財務報表必須經過注冊會計師審計并對其公允性表達意見；德法兩國的注冊會計師地位較低，素質有一定差異，主要審查會計處理與稅法的一致性，法律規(guī)定小企業(yè)年報可免予審計，因此，德法兩國對審計的要求不普遍。 

　?。ǘ?nbsp;

　　英美、德法的會計規(guī)范對我國的會計準則制定具有積極的借鑒意義。主要表現為： 

　　1．要重視規(guī)范化會計理論的研究。邏輯嚴密的會計理論是制定會計準則的基礎，分散的理論研究成果往往因觀點不一而難以成為制定會計準則的依據。財務準則委員會（FASB）成立之初就著手會計概念框架的制定，在其引導下，建立起成為世界典范的會計準則體系。我國應以基本會計準則為基礎，由專門的組織進行系統(tǒng)化的會計理論研究。 

　　2．要認識到會計準則的“經濟后果”作用。在準則制定過程中，要廣泛征求各方意見，形成相對民主化的會計準則，以利推行。歷史上，美國的會計準則制定機構，由早期的會計程序委員會到會計原則委員會直至當今的FASB，幾經易改的主要原因之一，是委員們的非獨立性兼職地位以及過分依賴于注冊會計師協(xié)會和當時的八大會計師事務所，不能代表廣大公眾的利益。我國由財政部制定會計準則，自然偏重于國家的利益。隨著市場經濟的發(fā)展和人們認識的深化，保護自己權益的呼聲會愈來愈高。由專門的獨立機構在政府授權下，遵循適當的程序制定會計準則，應是找國財務會計規(guī)范發(fā)展的方向。 

　　3．視企業(yè)規(guī)模不同采取不同的會計政策，以落實中央“抓大放小”的方針。大、中企業(yè)嚴格按會計準則要求呈送會計報表并要經過嚴格審計，小型企業(yè)在報表種類、格式和注釋方面適當簡化，審計要求適當放松。這樣，既照顧了小企業(yè)會計力量薄弱的實際情況，又能適應我國審計力量相對不足的現狀。 

　　4．會計準則制定要考慮到長遠發(fā)展的需要。包括：①理論和規(guī)范要具有一定的歷史超前性，以保證其相對穩(wěn)定。②加大穩(wěn)健原則運用的步伐，重視資產的保值增值，刺激企業(yè)合理投資。 

　　5．對西方的會計規(guī)范既要積極借鑒，又要考慮我國國情，以利消化吸收、目前，世界經濟一體化的發(fā)展以及國際會計準則委員會和歐共體等組織的共同努力，使國別間的會計差異正在逐漸縮小，這些促使我國會計努力借鑒和吸收。但是，在資本市場上我國遠不及美英，在經濟規(guī)模和法制化程度上又不如德法，客觀現實又必然要求我們不能盲目照搬，否則，建立的會計準則將因沒有中國特色而成為“空中樓閣”。