美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

來(lái)源: 編輯： 2003/02/25 10:00:13　　字體：大小

　　最近美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)給公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)了明顯的變化。主要包括如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表。

　　在一段時(shí)間內(nèi)這些報(bào)表的格式都是行業(yè)的一些常識(shí)，會(huì)計(jì)要了解，投資者也需要了解這些以作為決策的必要信息。而后安然時(shí)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表列示的科目結(jié)構(gòu)里引入了一些報(bào)表使用者不熟悉的科目。資產(chǎn)負(fù)債表首當(dāng)其沖，受準(zhǔn)則變動(dòng)影響最大。對(duì)于許多人而言，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表的表頭和列示科目比現(xiàn)在的格式更容易理解，資產(chǎn)負(fù)債表可以說(shuō)有了根本的變化。

　　以下是對(duì)一些主要的變化的介紹。一個(gè)最大的變化也許是稅相關(guān)遞延資產(chǎn)或負(fù)債中的新科目的增加。公司情況不同在報(bào)表中表現(xiàn)為遞延資產(chǎn)或遞延負(fù)債。這類科目的產(chǎn)生是因?yàn)閼?yīng)稅收入和會(huì)計(jì)收入之間有一定的差異。這類差異產(chǎn)生于某一會(huì)計(jì)期間且會(huì)在以后的某一或多個(gè)會(huì)計(jì)期反轉(zhuǎn)。這類項(xiàng)目之所以引人注意是因?yàn)樗鳛橘Y產(chǎn)負(fù)債表一個(gè)重要的列示科目，會(huì)因?yàn)樗谋憩F(xiàn)方式不同，公司的會(huì)計(jì)方法不同而出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的任一邊。另一種可能的列示方法是在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延資產(chǎn)和遞延負(fù)債的凈值。

　　另一個(gè)變化是新出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的員工股票期權(quán)。股票期權(quán)最近吸引了不少人的關(guān)注，特別是當(dāng)該項(xiàng)目在會(huì)計(jì)賬簿中被列示為費(fèi)用科目時(shí)。比如Max India公司的資產(chǎn)負(fù)債表上就有一欄“未結(jié)員工股票期權(quán)”科目。公司在報(bào)表注釋中指出股票期權(quán)的價(jià)值等于該期權(quán)的公允價(jià)值且需在被賦予期限內(nèi)以直線法攤銷。而當(dāng)員工執(zhí)行該員工股票選擇權(quán)時(shí)。市價(jià)超出面值的部分將計(jì)入股本溢價(jià)，反之則計(jì)入實(shí)收資本。

　　隨著企業(yè)合并和并購(gòu)的不斷增加，資產(chǎn)負(fù)債表的列示也有了一些相應(yīng)的較復(fù)雜的變化。例如在信賴行業(yè)有一類權(quán)益股暫記科目。這類科目記錄的是那些為依賴性石油股東發(fā)行的股票，公司實(shí)際沒(méi)有因?yàn)榘l(fā)行該類股票獲得現(xiàn)金入賬。這些未分配余額做為拖欠賬款的權(quán)益股暫記帳戶列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　盡管絕大多數(shù)公司不可能一次就碰到所有類似的情況，但唯一可以確定的是，隨著準(zhǔn)則對(duì)公司報(bào)表披露要求的增加，這類在以前的報(bào)表中看不到的科目會(huì)越來(lái)越多。一方面這些準(zhǔn)則的變化帶來(lái)的是更透明的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，但同時(shí)對(duì)于分析家和股東而言，去理解和解釋這類應(yīng)運(yùn)而生的列示項(xiàng)目將是一個(gè)極大的，卻又不得不面對(duì)的挑戰(zhàn)。

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