——兼評(píng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的權(quán)力之爭(zhēng)

　　1973年6月，來自英國(guó)、美國(guó)等9國(guó)的16個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，在英國(guó)發(fā)起成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其目標(biāo)是制訂、發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)一致。1975年1月，第一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（International Accounting Standards，IAS）發(fā)布。早期國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)是期望協(xié)調(diào)不同國(guó)家之間會(huì)計(jì)相互分歧的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策，但進(jìn)入20世紀(jì)90年代，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)發(fā)生根本性改變，從協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)向規(guī)范（注：對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目標(biāo)的這一轉(zhuǎn)變，有興趣的讀者可參閱劉峰的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》，1996，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。），并期望借助證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）的支持，首先對(duì)跨國(guó)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行規(guī)范，然后，轉(zhuǎn)而直接代替各國(guó)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從早先的一種學(xué)術(shù)研究成果朝一種具有實(shí)質(zhì)性約束權(quán)力的規(guī)范轉(zhuǎn)變。

　　為什么國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)出現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變？這種轉(zhuǎn)變對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)產(chǎn)生什么樣的影響？各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何回應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的這一轉(zhuǎn)變？本文將對(duì)這些問題展開討論，期望能對(duì)我們正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化傾向有所幫助。

　　一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：從研究團(tuán)體到管制機(jī)構(gòu)

　　歷史地看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是從1966年成立的“會(huì)計(jì)師國(guó)際研究組”（Accountants International Study Group，AISG）演變而來，而后者純粹是一個(gè)研究機(jī)構(gòu)，目的在于尋找并發(fā)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)慣例中的共性之處。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立初期，一定程度上也繼承了其前任機(jī)構(gòu)的這一特性。它在早期所發(fā)布的“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，對(duì)其成員機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上也沒有約束力。20世紀(jì)80年代末，一項(xiàng)關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球執(zhí)行情況的調(diào)查表明，那些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家、包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)起成員所在國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行程度，普遍較低。經(jīng)濟(jì)實(shí)力最強(qiáng)的美國(guó)，其準(zhǔn)則完全獨(dú)立于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　事實(shí)上，將早期的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)視為一個(gè)研究機(jī)構(gòu)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)內(nèi)部也具有相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)。比如，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)創(chuàng)立初期曾任該委員會(huì)秘書達(dá)兩年半的步瑞南（W.John Brennan）就指出，作為一個(gè)機(jī)構(gòu)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)被視為具有非常重要的教育作用（teaching role），它不應(yīng)被界定為一個(gè)管制機(jī)構(gòu)（regulatory agency），至少在目前這種形式下（還不能）。

　　作為一個(gè)教育機(jī)構(gòu)，對(duì)教育職能的發(fā)揮，不需要對(duì)其成員機(jī)構(gòu)具有控制權(quán)或管制權(quán)，也不需要其成員機(jī)構(gòu)所在國(guó)一定要遵守或執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只要成員機(jī)構(gòu)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程、特別是積極參與制訂過程中的廣泛討論，也就達(dá)到教育的目的。當(dāng)然，參與的機(jī)構(gòu)越多、代表面越廣，其教育的效果也就越好。

　　早期國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制訂、發(fā)布的各項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也符合作為教育或研究成果的特征。盡管每份報(bào)告行文都很簡(jiǎn)潔，但具體到每份準(zhǔn)則上，對(duì)可行的會(huì)計(jì)處理方法，基本上是羅列了當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)中流行的有效方法。此時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是一種學(xué)術(shù)研究的成果，或者更具體地說，是比較會(huì)計(jì)的研究成果，它可讓會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的人士了解目前對(duì)某一問題究竟有多少種方法被各國(guó)所應(yīng)用，并為那些正在制訂準(zhǔn)則中的國(guó)家，提供較權(quán)威的參考。從后一意義上說，它是一種標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)。

　　顯然，如果僅僅滿足于作為一個(gè)研究和教育機(jī)構(gòu)，那么，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)存在的必要性將會(huì)隨時(shí)受到?jīng)_擊。因?yàn)?，一個(gè)純粹的民間、國(guó)際性教育機(jī)構(gòu)，首先難以解決的就是穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收入來源。沒有穩(wěn)定的收入來源，任何一個(gè)機(jī)構(gòu)的生存都會(huì)受到威脅。其次，任何一個(gè)機(jī)構(gòu)能否延續(xù)生存，還要取決于其是否有獨(dú)立、穩(wěn)定的職能。沒有相對(duì)獨(dú)立、固定職能的機(jī)構(gòu)，其生存同樣會(huì)受到?jīng)_擊。

　　一般來說，任何一個(gè)機(jī)構(gòu)一旦成立，都不愿自動(dòng)消失。恰恰相反，每一個(gè)機(jī)構(gòu)在設(shè)立后，就如同一個(gè)生物一樣被賦予了“生命”。求生意識(shí)迫使其采取各種措施，以力求生存并不斷壯大自己的生命。很顯然，如果在全球范圍內(nèi)（或主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家）真正推廣了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之從一個(gè)學(xué)術(shù)研究的成果變成對(duì)各國(guó)具有約束和限制作用的管制規(guī)則，那么，其制訂機(jī)構(gòu)——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)——事實(shí)上將會(huì)成為一個(gè)管制性機(jī)構(gòu)。而一旦成為管制性機(jī)構(gòu)，其生存、穩(wěn)定的收入來源等都有可靠的保證。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從20世紀(jì)80年代起，采取了多種措施。這些措施包括：

　　第一，增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大其作為組織的代表性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)最初成立的成員機(jī)構(gòu)不過來自九個(gè)國(guó)家，目前共包括103個(gè)國(guó)家的143個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織。

　　第二，尋求各種具有較大影響力或?qū)嶋H管制權(quán)力的國(guó)際組織的支持，增強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制訂、發(fā)布的準(zhǔn)則的約束力。尋求具有真正權(quán)威的國(guó)際性機(jī)構(gòu)的支持，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從20世紀(jì)80年代初起除制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外的最主要工作。為此，它還專門設(shè)立了一個(gè)咨詢小組，其成員主要是有影響的國(guó)際性組織如國(guó)際證券交易聯(lián)合會(huì)（FIBV）、證券交易委員會(huì)國(guó)際組織、世界銀行、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等等。這些機(jī)構(gòu)的支持與合作，無疑會(huì)大大提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際范圍內(nèi)的應(yīng)用程度和普遍性，使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從一個(gè)純粹的學(xué)術(shù)研究成果向管制規(guī)則推進(jìn)了很多。

　　盡管得到上述機(jī)構(gòu)的支持，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)仍未能使其成為一個(gè)具有實(shí)際權(quán)威的管制性機(jī)構(gòu)。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從1988年開始了與證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）的合作，尋求其支持，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能用于約束各國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。1993年，證券委員會(huì)國(guó)際組織與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)達(dá)成了制訂一套“核心準(zhǔn)則”的協(xié)定；1995年，證券委員會(huì)國(guó)際組織正式批準(zhǔn)這一協(xié)定，要求在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)全部完成后，再視所制訂準(zhǔn)則的質(zhì)量情況，決定是否接受。1998年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成了“核心準(zhǔn)則”；2000年5月，證券委員會(huì)國(guó)際組織完成了對(duì)“核心準(zhǔn)則”的審核，并向成員國(guó)推薦。

　　第三，通過各種方式，宣傳國(guó)際化思想，以此來推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)被認(rèn)可。當(dāng)然，宣傳國(guó)際化，總是要強(qiáng)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的必然產(chǎn)物，推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然有利于全球以及各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其出版物中反復(fù)強(qiáng)調(diào)，為了公眾利益而制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1998年12月發(fā)布題為“重塑國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”的專題報(bào)告（討論稿）。該報(bào)告認(rèn)為，迅速發(fā)展的國(guó)際資本市場(chǎng)，使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者和提供者都有利，特別是有利于信息提供方節(jié)省交易成本；而未來全球單一資本市場(chǎng)的出現(xiàn)，將對(duì)證券市場(chǎng)監(jiān)管的國(guó)際化提出更高要求，這也需要全球一體化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　二、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：用研究為防線

　　最早提出關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)是證券交易委員會(huì)。特別是當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與證券委員會(huì)國(guó)際組織達(dá)成制訂“核心準(zhǔn)則”協(xié)議后，證券委員會(huì)國(guó)際組織批準(zhǔn)核心準(zhǔn)則，就將是時(shí)間問題。而作為證券委員會(huì)國(guó)際組織重要組成部分的美國(guó)證券交易委員會(huì)，一旦核心準(zhǔn)則得到證券委員會(huì)國(guó)際組織的批準(zhǔn)，它就沒有充足的理由來限定核心準(zhǔn)則在美國(guó)的應(yīng)用、特別是那些在美國(guó)上市的外國(guó)公司和去歐洲或其它地區(qū)上市的美國(guó)公司對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。當(dāng)美國(guó)的證券市場(chǎng)上同時(shí)流行兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一套是美國(guó)國(guó)內(nèi)上市公司所適用的、較繁瑣的美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，一套是跨國(guó)上市公司所適用的、較簡(jiǎn)單的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么，美國(guó)的公司一定會(huì)游說證券交易委員會(huì)放松管制。如果這種推測(cè)成為現(xiàn)實(shí)，對(duì)美國(guó)證券交易委員會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂方面的權(quán)威性所產(chǎn)生的沖擊，難以想象。因此，在核心準(zhǔn)則最終被證券委員會(huì)國(guó)際組織批準(zhǔn)之前，采取一些有效的手段加以限制乃至阻止其通過，是證券交易委員會(huì)所要采取的上佳策略。

　　在這樣一個(gè)大背景下，美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)接受核心準(zhǔn)則，一直采取低調(diào)處理。每次涉及到這一話題，都強(qiáng)調(diào)證券交易委員會(huì)歡迎國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂核心準(zhǔn)則的努力，但又反復(fù)強(qiáng)調(diào)，核心準(zhǔn)則能否在美國(guó)應(yīng)用，取決于這些準(zhǔn)則的質(zhì)量。比如，1996年4月，針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)宣布將加快核心準(zhǔn)則的制訂步伐，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)布一份文告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的這一努力表示歡迎，但只有這些準(zhǔn)則建立在完整、廣泛認(rèn)可的基礎(chǔ)之上，具有高質(zhì)量，其應(yīng)用能導(dǎo)致可比、透明、充分披露，并被嚴(yán)格、準(zhǔn)確地解釋和應(yīng)用，才能適用于美國(guó)的資本市場(chǎng)。

　　此后，美國(guó)證券交易委員會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及財(cái)政部等相關(guān)部門的官員在多個(gè)場(chǎng)合都提到美國(guó)所要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須是高質(zhì)量。有代表性的是美國(guó)證券交易委員會(huì)主席李維特（Arthur Levitt）1997年的一次演講，這份演講詞實(shí)際上是針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂必須要面向資本市場(chǎng)和資本市場(chǎng)參與者的需要，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)要能夠傳遞在美國(guó)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供的信息。李維特還具體提出了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)能實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)主要目標(biāo)（注：Arthur Levitt，1998，The importance of high quality accounting standards，Accounting Horizons，Vol.12，No.1，pp.79-82.）。

　　李維特的演講發(fā)表后，美國(guó)會(huì)計(jì)界迅速作出響應(yīng)。1997年12月，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合召開了“財(cái)務(wù)報(bào)告問題研討會(huì)”。會(huì)議上，一些與會(huì)團(tuán)體（如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)投資管理研究會(huì)、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等）從多個(gè)角度討論了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義及其影響，并評(píng)選出美國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中5份最好（高質(zhì)量）的準(zhǔn)則和5份最差（低質(zhì)量）的準(zhǔn)則。

　　上述對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的討論，為美國(guó)會(huì)計(jì)界、特別是擁有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終確定權(quán)威的證券交易委員會(huì)推遲采納、乃至拒絕認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供了一個(gè)理想的“借口”，即：美國(guó)證券交易委員會(huì)將會(huì)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不夠高為理由，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拒于美國(guó)資本市場(chǎng)大門之外。

　　三、主發(fā)言權(quán)：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的權(quán)力之爭(zhēng)

　　如果說以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)沒有足夠強(qiáng)大的研究力量和制訂人員、所制訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不能滿足美國(guó)資本市場(chǎng)的要求來拒絕國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是一種比較間接的“借口”，那么，直言美國(guó)應(yīng)當(dāng)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂中發(fā)揮主要作用，否則，美國(guó)將不予承認(rèn)，就是一種直接的、不需遮掩的抵制國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的行為，其目的不在于抵制國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)本身，而是要爭(zhēng)奪國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的“主發(fā)言權(quán)”。

　　從國(guó)際范圍來看，爭(zhēng)奪“主發(fā)言權(quán)”一直是國(guó)際事務(wù)、特別是國(guó)際性組織中的一個(gè)重要話題。一個(gè)最具典型的例子是1999年以北約的名義對(duì)南聯(lián)盟的轟炸，實(shí)際上是美國(guó)為了鞏固在國(guó)際社會(huì)（尤其是不斷強(qiáng)大的歐洲）“主發(fā)言人”的地位。“主發(fā)言權(quán)”究竟會(huì)為其擁有者帶來多大的利益或什么方面的利益，不同的機(jī)構(gòu)其考慮必定會(huì)存在較大的差異。但可以肯定的是，“主發(fā)言權(quán)”一定會(huì)有相當(dāng)大的利益，否則，將不會(huì)有政府或各類組織花費(fèi)成本去爭(zhēng)奪“主發(fā)言權(quán)”的位置（注：Arthur Levitt，1998，The importance of high quality accounting standards，Accounting Horizons，Vol.12，No.1，pp.79-82.）。

　　在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過程中，主發(fā)言權(quán)的意義，隨著時(shí)間的推移在不斷加強(qiáng)。1970年代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立之初，經(jīng)濟(jì)全球化顯然只是一個(gè)遙遠(yuǎn)的藍(lán)圖，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否制訂成功，制訂后能否被各國(guó)所采納，疑問大于可能。此時(shí)的主發(fā)言權(quán)，沒有什么利益預(yù)期可言。但是，到1990年代，資本市場(chǎng)國(guó)際化已成為現(xiàn)實(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化的比重越來越高。而計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)的發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)全球一體化的步驟日益加快。這樣，國(guó)際會(huì)議準(zhǔn)則制訂中主發(fā)言人的重要性，變得較為突出。也正因?yàn)槿绱?，美?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開始了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過程中“主發(fā)言權(quán)”的爭(zhēng)奪。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了改革其內(nèi)部結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)其在國(guó)際上的影響，特別是為了更好地推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于1998年12月發(fā)布了“立足未來，重塑國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”，并廣泛征求意見?？傮w而言，這份研究報(bào)告是在肯定現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作模式的基礎(chǔ)上，參照美國(guó)和英國(guó)等國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的方法，略加改進(jìn)。按照該報(bào)告提出的改進(jìn)方案，未來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中，任何一個(gè)國(guó)家的力量都不是十分突出。但由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)總部在英國(guó)，其秘書長(zhǎng)長(zhǎng)期由英國(guó)人擔(dān)任（注：到目前為止，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的結(jié)構(gòu)是：主席在各國(guó)間輪換，任期兩年半；秘書長(zhǎng)主要由英國(guó)人擔(dān)任，任期較長(zhǎng)。），這樣，英國(guó)實(shí)際上在現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中擔(dān)當(dāng)了主發(fā)言人的角色。以現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為模式的改進(jìn)，沒有凸顯美國(guó)的影響。為此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）不僅提交了一份長(zhǎng)達(dá)35頁的評(píng)論意見（注：筆者是通過www.fasb.org網(wǎng)站下載了這份評(píng)論意見。下載的文件全長(zhǎng)35頁，包括第一頁的說明和最后一頁的簽名。），還另起爐灶，重新發(fā)布一份與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)戰(zhàn)略工作組性質(zhì)類似的報(bào)告：“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂：未來展望”（International Accounting Standards：A Vision for the Future）。在本報(bào)告正文的第三段，以非常強(qiáng)硬的語氣提出：美國(guó)必須要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用：

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（注：美國(guó)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專門機(jī)構(gòu)。）的目標(biāo)和目的及其展望與下面的考慮相一致：

　　●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂領(lǐng)域應(yīng)保持國(guó)際性領(lǐng)導(dǎo)地位；

　　●財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)當(dāng)盡可能參與國(guó)際認(rèn)可準(zhǔn)則（internationally recognized standards）（注：很顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的報(bào)告盡量避免使用“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的術(shù)語，因?yàn)樗雅c現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不可分割。使用一個(gè)全新的術(shù)語，有利于美國(guó)重新界定并瓜分國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的“勢(shì)力范圍”。）的制訂，以確保這些準(zhǔn)則具有最高質(zhì)量；

　　●沒有美國(guó)的認(rèn)可和參與，國(guó)際認(rèn)可準(zhǔn)則和全球性準(zhǔn)則制訂過程要得到世界范圍的認(rèn)可，是不可能的。作為最大的資本市場(chǎng)，美國(guó)是推動(dòng)國(guó)際認(rèn)可準(zhǔn)則的主要市場(chǎng)（primary target）。美國(guó)的支持對(duì)任何國(guó)際準(zhǔn)則的合法性都是不可或缺的，美國(guó)也可以為確保這些準(zhǔn)則的高質(zhì)量而貢獻(xiàn)甚多。

　　四、結(jié)論與啟示

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的歷史漫長(zhǎng)，但真正具有可操作性的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與推行，是1970年代以后才出現(xiàn)的。其中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從最初的一個(gè)準(zhǔn)研究性機(jī)構(gòu)，逐步發(fā)展成為一個(gè)追求效用最大化的利益集團(tuán)。為實(shí)現(xiàn)這一目的，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在嘗試將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從學(xué)術(shù)研究的成果轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄苤婆c約束作用的規(guī)則。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種能降低交易費(fèi)用的制度安排。如果沒有政治因素的限制，全球采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)有效地降低全球交易的費(fèi)用，包括直接參與交易各方的費(fèi)用（如資本需求者和提供者的信息提供費(fèi)用）以及因減少了各不同的準(zhǔn)則制訂集團(tuán)的運(yùn)行費(fèi)用（如目前各國(guó)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)），此外，其它一些相關(guān)的協(xié)調(diào)、咨詢機(jī)構(gòu)也將不復(fù)存在。但是，由于各國(guó)政治體制的存在、特別是那些相對(duì)落后國(guó)家或新近獨(dú)立的民族國(guó)家對(duì)主權(quán)的重視，各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展事實(shí)上的不平衡，使得一套全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在降低某些集團(tuán)交易費(fèi)用的同時(shí)，可能會(huì)增加另外一些集團(tuán)的交易費(fèi)用；而目前各國(guó)專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)不愿意放棄現(xiàn)有的既得利益，進(jìn)一步加大了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的推廣成本。