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合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，當(dāng)長(zhǎng)期投資未來(lái)可收回金額低于帳面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，由于帳面余額是按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值中所擁有的份額而進(jìn)行調(diào)整的，因此當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)可收回價(jià)值低于帳面價(jià)值時(shí)，投資單位也應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)產(chǎn)生了減值準(zhǔn)備應(yīng)如何處理的問(wèn)題。
由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)此尚未規(guī)定，實(shí)務(wù)中處理也不一樣。有的將其作為合并價(jià)差；有的比照內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的處理，按原分錄抵消。
筆者認(rèn)為，減值準(zhǔn)備如何處理，不能簡(jiǎn)單地比照其他準(zhǔn)備項(xiàng)目，而應(yīng)在分析其實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上確定其處理方法。
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備與壞帳準(zhǔn)備同是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但范圍不同。對(duì)壞帳準(zhǔn)備來(lái)說(shuō)，是對(duì)局部資產(chǎn)計(jì)提的，對(duì)應(yīng)的是母子公司之間某一項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。當(dāng)母子公司報(bào)表合并后，債務(wù)方的資產(chǎn)一經(jīng)合而為一，應(yīng)收帳款等于收回，壞帳因素自然消除，除非債務(wù)方的總資產(chǎn)小于該項(xiàng)內(nèi)部債務(wù)，而這種情況一般很少發(fā)生，因此壞帳準(zhǔn)備應(yīng)予全額抵消。但長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實(shí)，因此合并報(bào)表也應(yīng)反映這個(gè)事實(shí)。如果在抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)也比照抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款的同時(shí)抵消壞帳準(zhǔn)備的方法，將長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備抵消（即借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”），就會(huì)將原來(lái)已經(jīng)反映較為真實(shí)的資產(chǎn)又重新虛列，同時(shí)高估了收益。
因此，筆者的看法是：
1、從理論上來(lái)講，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備實(shí)際上是合并總資產(chǎn)的減項(xiàng)，不能抵消。但由于它是按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提的，長(zhǎng)期股權(quán)投資既已抵消，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備還留在報(bào)表項(xiàng)目中，于理不合。實(shí)際上當(dāng)子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時(shí)的減值準(zhǔn)備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準(zhǔn)備或是應(yīng)下推到子公司各項(xiàng)資產(chǎn)中去，或是在合并報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。
2、由于下推比較困難，也無(wú)法—一對(duì)應(yīng)；國(guó)家會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定，單列項(xiàng)目也不實(shí)際。在目前情況下，建議將其轉(zhuǎn)入“合并價(jià)差”項(xiàng)目。由于是貸差，同樣達(dá)到夯實(shí)資產(chǎn)的目的。這樣，既解決了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備出現(xiàn)“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實(shí)反映了合并資產(chǎn)的價(jià)值，使母公司原來(lái)運(yùn)用的謹(jǐn)慎原則在合并報(bào)表中繼續(xù)得到體現(xiàn)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，由于帳面余額是按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值中所擁有的份額而進(jìn)行調(diào)整的，因此當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)可收回價(jià)值低于帳面價(jià)值時(shí)，投資單位也應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)產(chǎn)生了減值準(zhǔn)備應(yīng)如何處理的問(wèn)題。
由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)此尚未規(guī)定，實(shí)務(wù)中處理也不一樣。有的將其作為合并價(jià)差；有的比照內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的處理，按原分錄抵消。
筆者認(rèn)為，減值準(zhǔn)備如何處理，不能簡(jiǎn)單地比照其他準(zhǔn)備項(xiàng)目，而應(yīng)在分析其實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上確定其處理方法。
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備與壞帳準(zhǔn)備同是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但范圍不同。對(duì)壞帳準(zhǔn)備來(lái)說(shuō)，是對(duì)局部資產(chǎn)計(jì)提的，對(duì)應(yīng)的是母子公司之間某一項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。當(dāng)母子公司報(bào)表合并后，債務(wù)方的資產(chǎn)一經(jīng)合而為一，應(yīng)收帳款等于收回，壞帳因素自然消除，除非債務(wù)方的總資產(chǎn)小于該項(xiàng)內(nèi)部債務(wù)，而這種情況一般很少發(fā)生，因此壞帳準(zhǔn)備應(yīng)予全額抵消。但長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的是被投資方的整體凈資產(chǎn)，其可收回金額的減值隱含在總資產(chǎn)中。既然被投資單位的總資產(chǎn)減值已成事實(shí)，因此合并報(bào)表也應(yīng)反映這個(gè)事實(shí)。如果在抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資的同時(shí)也比照抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款的同時(shí)抵消壞帳準(zhǔn)備的方法，將長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備抵消（即借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”），就會(huì)將原來(lái)已經(jīng)反映較為真實(shí)的資產(chǎn)又重新虛列，同時(shí)高估了收益。
因此，筆者的看法是：
1、從理論上來(lái)講，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備實(shí)際上是合并總資產(chǎn)的減項(xiàng)，不能抵消。但由于它是按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提的，長(zhǎng)期股權(quán)投資既已抵消，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備還留在報(bào)表項(xiàng)目中，于理不合。實(shí)際上當(dāng)子公司的資產(chǎn)一經(jīng)并入，此時(shí)的減值準(zhǔn)備的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，體現(xiàn)的是子公司資產(chǎn)的減值，因此減值準(zhǔn)備或是應(yīng)下推到子公司各項(xiàng)資產(chǎn)中去，或是在合并報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。
2、由于下推比較困難，也無(wú)法—一對(duì)應(yīng)；國(guó)家會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定，單列項(xiàng)目也不實(shí)際。在目前情況下，建議將其轉(zhuǎn)入“合并價(jià)差”項(xiàng)目。由于是貸差，同樣達(dá)到夯實(shí)資產(chǎn)的目的。這樣，既解決了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備出現(xiàn)“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實(shí)反映了合并資產(chǎn)的價(jià)值，使母公司原來(lái)運(yùn)用的謹(jǐn)慎原則在合并報(bào)表中繼續(xù)得到體現(xiàn)。
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