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　　分部財務(wù)報告是指企業(yè)集團對其內(nèi)部按一定標準劃分（如行業(yè)、地區(qū)等）披露其重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報告。作為合并報表的一種必要補充，編制分部財務(wù)報告已經(jīng)成為當前的國際會計慣例。合并報表固然可以總括地反映一個企業(yè)集團的全貌，滿足信息用戶了解整個集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，由于集團經(jīng)營有多元化、區(qū)域化、跨國化等特點，用戶只有在了解了處于不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個公司的盈利水平、增長趨勢和風險等分解信息后，才能準確地把握住企業(yè)未來財務(wù)狀況和風險。而經(jīng)過內(nèi)部交易抵消后高聚合度的合并報表數(shù)據(jù)則無法完成這一目標。

　　分部財務(wù)報告的出現(xiàn)，使投資者，債權(quán)人將有限資金投入“盈利大、風險小”的行業(yè)和地區(qū)成為可能；也為政府了解不同行業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，制定相關(guān)產(chǎn)業(yè)、稅負、金融政策法規(guī)，提供翔實、可靠的數(shù)據(jù)，增強了宏觀調(diào)控能力及監(jiān)管力度。分部財務(wù)報告還能在某種程度上抑制管理階層隱瞞不利信息、美化財務(wù)狀況的尋機性行為，有利于改善會計數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)狀。目前，我國企業(yè)財務(wù)報告用戶對分部財務(wù)信息的需求愈來愈強烈，會計信息使用者在關(guān)注企業(yè)整體業(yè)績的同時，已將目光轉(zhuǎn)移到集團內(nèi)不同產(chǎn)品市場的分解信息上來?？梢哉f，企業(yè)集團的發(fā)展與信息用戶的需求，已為我國企業(yè)編制分部財務(wù)報告提供了可能性和必要性。

　　中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號——年度報告的內(nèi)容與格式（試行）》（以下簡稱《準則第二號》），要求企業(yè)在可行條件下，遵循自愿原則披露分部財務(wù)信息。建議“如果公司實行多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)涉及不同行業(yè)，則應(yīng)對占公司主營業(yè)務(wù)10％（含）的經(jīng)營業(yè)務(wù)及所在的行業(yè)分別作出介紹。如果公司在不同地區(qū)或國家開展業(yè)務(wù)，還應(yīng)該按照不同地區(qū)或國家來反映公司業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成”。另外，在會計和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要中，非強制性指出：“除會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標外，公司也可以采用以數(shù)據(jù)列表或圖形方式，提供與上述會計數(shù)據(jù)相同期間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和指標?！薄稖蕜t第二號》初步奠定了分部財務(wù)報告的報告基礎(chǔ)。1997年12月17日中國證監(jiān)會發(fā)布對《準則第二號》的第二次修訂稿中，將自愿披露改為部分強制披露，要求披露分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)利潤信息。其后，于1998年1月實施的《股份有限公司會計制度》（以下簡稱《制度》關(guān)于分部信息披露的規(guī)定又前進了一步，提出按行業(yè)及地區(qū)兩個標準劃分企業(yè)分部，同時詳細列示營業(yè)收入、營業(yè)成本、折扣與折讓、稅金及附加、存貨跌價損失、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、投資活動現(xiàn)金凈流量、籌資活動現(xiàn)金凈流量等十三項指標。然而，由于《制度》對上市公司不具有充分約束力，上市公司依舊遵循證監(jiān)會《準則第二號》進行相關(guān)披露。為此，部分學者呼吁：只有盡快制定分部財務(wù)報告的具體會計準則，才能從根本上解決分部財務(wù)報告編制問題。

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　　制定我國分部財務(wù)報告具體會計準則，應(yīng)考慮以下三個問題。

　?。ㄒ唬┓植控攧?wù)報告的報告主體。

　　筆者贊同將提供分部信息的報告主體限定為上市公司。主要基于：（1）上市公司較其他組織類型的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離程度更大。上市公司涉及到眾多用戶的切身利益，為保護報告使用者的利益不受損害，增強上市公司財務(wù)報告的充分揭示就更為必要。（2）分部財務(wù)報告某些信息的披露可能會導致報告主體處于競爭不利地位。在分部報告編制初期，僅對上市公司作出限定和規(guī)范，體現(xiàn)了應(yīng)有的謹慎態(tài)度。（3）受我國目前財會人員素質(zhì)不高和注冊會計師隊伍薄弱的局限，先規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)實施，符合我國實際情況，可保證準則制定的嚴肅性，也避免準則流于形式。

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　　分部的劃分有行業(yè)、地區(qū)、主要客戶、主要產(chǎn)品、生產(chǎn)線、組織機構(gòu)以及法律實體等多種標準。最常見的是按行業(yè)和按地區(qū)劃分。筆者認為，我國具體準則可采納上述通行的劃分方法。按國際會計準則委員會的定義，產(chǎn)業(yè)分部指一個企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的，對企業(yè)外部客戶分別提供不同產(chǎn)品或勞務(wù)的各個組成部分；地區(qū)（地理）分部是指一個企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的，在確定的特定地理區(qū)域內(nèi)單個國家或集團國家中經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個組成部分。我國有關(guān)分部信息披露制度中對分部的界定顯得過于簡單，如《準則第二號》和《制度》都未對行業(yè)、地區(qū)分部的概念作出明確解釋；《準則第二號》只要求劃分產(chǎn)業(yè)分部，未要求劃分地區(qū)分部。盡管《制度》中增設(shè)了地區(qū)分部報告要求，但《制度》認為“地區(qū)是指公司所在省、自治區(qū)、直轄市”，這一界定外延過于狹窄，因為國內(nèi)諸如稅收政策、利率政策、財務(wù)和會計政策等都處于同一宏觀經(jīng)濟條件下，企業(yè)按國內(nèi)地理行政區(qū)域劃分披露的分部信息無助于提高信息使用者的決策相關(guān)性，報告用戶更為關(guān)注的是全球的區(qū)域性信息。

　　筆者認為，在規(guī)范我國企業(yè)行業(yè)分部的劃分標準上，應(yīng)考慮與企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財務(wù)報告體系相協(xié)調(diào)。除參照國家“標準行業(yè)分類”外，應(yīng)允許企業(yè)將性質(zhì)與生產(chǎn)組織方式相近、技術(shù)與勞動密集程度相近、投資風險相近的行業(yè)劃分為一個分部。在地區(qū)分部的劃分上，目前可適度簡化，如只需按次大陸或洲進行分類即可。

　?。ㄈ┓植控攧?wù)報告的內(nèi)容、期間和披露形式。

　　《制度》要求企業(yè)單獨編制“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”作為利潤表的附表，基本上采納了國際通行的將分部報告納入企業(yè)財務(wù)報表體系內(nèi)的披露方法。在具體會計準則中可繼續(xù)采納該形式。但在報告內(nèi)容和期間問題上，筆者認為可遵循下列原則進行適當完善：

　　1、根據(jù)重要性原則，將《制度》中營業(yè)收入等十三項指標區(qū)分為兩部分：營業(yè)收入、折扣與折讓、營業(yè)成本、稅金及附加、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量八項指標作為重要部分，應(yīng)予以充分披露；營業(yè)費用等其余五項指標視為次重要部分，允許企業(yè)提供有限的、選擇性的披露。理由是：（1）分部間共同費用分攤問題不僅是國內(nèi)分部財務(wù)報告面臨的難題，也是國際上尚未解決的一個會計難點。任何主觀的分攤方法都可能會造成報告用戶的誤解，因此當企業(yè)無法就營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用在各個分部進行合理分攤時，應(yīng)允許企業(yè)只提供毛利指標。（2）如果現(xiàn)金流量表已充分表現(xiàn)了企業(yè)投資與籌資活動，其引發(fā)的現(xiàn)金流量又無法在行業(yè)及地區(qū)分部間進行合理劃分的話，亦應(yīng)允許企業(yè)免于提供上述指標。

　　2、根據(jù)相關(guān)性原則，具體會計準則應(yīng)考慮增加中期分部財務(wù)報告，進一步提高報告的預測、反饋價值和及時性。中期報告的內(nèi)容可簡化，主要提供營業(yè)收入、成本、利潤、資產(chǎn)總額四項內(nèi)容，這樣編制成本較低，還可適當減輕會計人員年底的工作強度。

　　3、根據(jù)充分披露原則，適當增加分部的描述性信息。包括：產(chǎn)業(yè)描述、分部戰(zhàn)略部署、環(huán)境適應(yīng)能力及可持續(xù)發(fā)展能力、分部管理的機遇與風險等。