隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的迅速發(fā)展，跨國(guó)上市和發(fā)行證券等國(guó)際籌資活動(dòng)日益增多，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已成為各國(guó)面臨的重要問(wèn)題，國(guó)際社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈。美國(guó)國(guó)會(huì)和證券委員會(huì)、歐盟、證券委員會(huì)國(guó)際組織、西方七國(guó)財(cái)長(zhǎng)會(huì)議都近年來(lái)相繼呼吁建立一套全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）隨之雄心勃勃地宣布開(kāi)始制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。從今年6月份開(kāi)始IASB在歐洲18國(guó)舉行的長(zhǎng)達(dá)5個(gè)月“路演活動(dòng)”則用行動(dòng)表明了他們此番決心……會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化背后動(dòng)因

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是指在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，充分借鑒國(guó)際通行的做法，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效。隨著人類社會(huì)通信、信息、網(wǎng)絡(luò)等高科技的迅猛發(fā)展和普及，全球資本的統(tǒng)一成為可能。當(dāng)資本要在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)時(shí)，作為資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)逐漸走向全球化，則是資本運(yùn)動(dòng)從較小范圍的經(jīng)濟(jì)合作秩序擴(kuò)展到全球范圍時(shí)所發(fā)生的必要沿革之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦必須予以全球化。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是資本市場(chǎng)國(guó)際化的的產(chǎn)物。目前，跨國(guó)上市和發(fā)行債券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度正在不斷提高。在國(guó)際資本流動(dòng)的過(guò)程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無(wú)須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對(duì)于減少跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場(chǎng)效率以及跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無(wú)疑具有重大意義。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是跨國(guó)公司發(fā)展的必然要求。國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步的加快以及市場(chǎng)的變化無(wú)常，使得跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展?，F(xiàn)代跨國(guó)公司最基本的特征，就是在國(guó)外擁有企業(yè)資產(chǎn)控制權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。這就要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)，消除各國(guó)之間會(huì)計(jì)的差異，按照國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理和報(bào)告跨國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的初衷之一，就是規(guī)范跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，這不僅是東道國(guó)對(duì)跨國(guó)公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求，也是跨國(guó)公司進(jìn)行投資決策、加強(qiáng)成本管理和考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要。

　　國(guó)際貿(mào)易發(fā)展也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化因素之一。近幾十年以來(lái)，各國(guó)雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)日益增多，推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易，必然通過(guò)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)分析評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)應(yīng)按照國(guó)際慣例，提供可比和有效的會(huì)計(jì)信息，以提高國(guó)際貿(mào)易的高效率。

　　二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定誰(shuí)主沉浮

　　從目前的情況來(lái)看，IASC的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多國(guó)家的證券交易所同時(shí)接受外國(guó)上市公司按這兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。但在決定IASC準(zhǔn)則與美國(guó)GAAP到底誰(shuí)能成為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)主持制定國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題上，存在著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）之爭(zhēng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是單純的專業(yè)和技術(shù)性規(guī)范，而且還關(guān)系到資源的配置和財(cái)富的分配。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上反映了不同國(guó)家和政治勢(shì)力的利益之爭(zhēng)。

　　IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）于1973年在英國(guó)成立，由英、美、日澳大利亞等九個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人協(xié)會(huì)發(fā)起成立，作為國(guó)際民間組織，其成員也大多為民間會(huì)計(jì)團(tuán)體。IASC于1987年正式啟動(dòng)了“可比性”項(xiàng)目研究計(jì)劃，1990年7月正式發(fā)布了“改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性意向書(shū)”。在公開(kāi)爭(zhēng)取到IOSCO（證券委員會(huì)國(guó)際組織）的支持后，IASC將IAS定位為用于跨國(guó)上市的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的依據(jù)。到1998年底，IASC宣布正式完成了“核心準(zhǔn)則”的制訂工作。2000年證券委員會(huì)國(guó)際組織的技術(shù)委員會(huì)完成對(duì)核心準(zhǔn)則的審核，并向其成員推薦。據(jù)有關(guān)資料顯示，IASC目前已擁有來(lái)自112個(gè)國(guó)家的153個(gè)成員組織，截至2004年底國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已制定41個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS和6項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS.目前，已經(jīng)有94個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）。盡管IASC是非官方組織，不具備強(qiáng)制實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利，但由于30多年來(lái)一直堅(jiān)持不懈的努力以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界的認(rèn)可和實(shí)施方面取得了巨大的成就。

　　對(duì)于IASC制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為，IASC的代表都來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)界，其代表性不夠廣泛，而且IASC屬于民間會(huì)計(jì)組織，由它主持制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不夠高，內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)、簡(jiǎn)單，在制定過(guò)程中缺乏公開(kāi)性和透明度，更缺乏像美國(guó)的證券交易委員會(huì)（SEC）那樣的實(shí)質(zhì)性權(quán)威支持。他們認(rèn)為，自己制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP），其程序最公開(kāi)、最獨(dú)立，其內(nèi)容也最詳細(xì)、最完善。正是憑借美國(guó)的政治地位、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及最大資本市場(chǎng)所在國(guó)的優(yōu)勢(shì)，GAAP也一直為許多國(guó)家所借鑒和采用。因此，美國(guó)為IASC設(shè)置了重重障礙，要求IASC在滿足它所要求的高質(zhì)量條件之后，才有可能進(jìn)行調(diào)整。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出：美國(guó)必須要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。當(dāng)然，一些學(xué)者認(rèn)為美國(guó)的FASB也不可能取代IASC，因?yàn)槊绹?guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)美國(guó)證券市場(chǎng)的特定情況制定的，不同的國(guó)家不可能都按照美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　2001年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了戰(zhàn)略性改組，改組后新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在機(jī)構(gòu)框架的設(shè)置上，全面借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，分別設(shè)置提名委員會(huì)、管理委員會(huì)和新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。其中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心部門，全權(quán)負(fù)責(zé)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）及其他相關(guān)文件的制定。據(jù)了解，在人員與席位的安排上，美國(guó)人占據(jù)了上述三個(gè)組織中的兩個(gè)，選舉剛從美國(guó)證券交易委員會(huì)退休的李維特（A.Levittee）擔(dān)任提名委員會(huì)主席，美國(guó)前聯(lián)儲(chǔ)主席（P.Volker）擔(dān)任管理委員會(huì)主席；在14名成員的IASB中，美國(guó)背景的占4席。其中，兩席來(lái)自美國(guó)FASB，一席為美國(guó)大學(xué)教授，還有一位曾在美國(guó)FASB服務(wù)過(guò)。有學(xué)者認(rèn)為，改組后的IASB將是一個(gè)以美國(guó)為主導(dǎo)的、或者美國(guó)色彩濃厚的國(guó)際性組織，人們更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這一變遷背后所體現(xiàn)的利益的轉(zhuǎn)換，這將會(huì)有助于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化持一個(gè)更為現(xiàn)實(shí)的態(tài)度。

　　應(yīng)當(dāng)看到，在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題上，盡管IASC和FASB的較量還未結(jié)束，但隨著IASC的改組，雙方在許多問(wèn)題上已達(dá)成共識(shí)。2002年10月29日，F(xiàn)ASB和IASB共同簽署了《諒解備忘錄》，提出世界資本市場(chǎng)將運(yùn)用一整套企業(yè)界共同遵循、投資界充分信任的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這表明FASB與IASB的合作有了突破性的進(jìn)展，開(kāi)始正式將SFAS與IFRS的趨同作為雙方的義務(wù)，朝著全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)合作。實(shí)際上2000年以來(lái)FASB制定的準(zhǔn)則公告SFAS都表現(xiàn)出與了與IAS/IFRS趨同的傾向。人們希望有關(guān)國(guó)家和會(huì)計(jì)組織從全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局出發(fā)，充分考慮不同國(guó)家的實(shí)際情況，求大同，存小異，制定切實(shí)可行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化駛?cè)肟燔嚨?/STRONG>