摘要：國際會計準(zhǔn)則委員會制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則受到了世界許多國家的認(rèn)同，或者以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定本國、本地區(qū)的會計準(zhǔn)則，或者宣布在不久的將來直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全接軌尚有一定的障礙。但隨著我國改革開放的深入和參與國際經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，這些障礙會逐步消失，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面接軌是必然趨勢。

　　關(guān)鍵詞：資本市場；會計準(zhǔn)則；國際化

　　一、會計的國際化趨勢

　　1.經(jīng)濟(jì)全球化需要會計國際化。在世界貿(mào)易飛速發(fā)展與資本全球化進(jìn)程中，實(shí)際上包含兩個標(biāo)準(zhǔn)的全球化：一是商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化；二是資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化。目前，在商品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)全球化方面已是卓有成效，典型的代表是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）所制定的ISO9000系列，任何希望擁有國際競爭力的企業(yè)其商品都必須遵循這些標(biāo)準(zhǔn)，否則將不具備國際市場的準(zhǔn)入資格。然而，對許多企業(yè)而言，其產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)非常先進(jìn)，可以通行國際市場；但其財務(wù)報表不是按照國際通行的資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)編制和分析的，而是遵循本地區(qū)、本國的會計準(zhǔn)則報告的，因而根本無法進(jìn)行跨境融資，這就引發(fā)了關(guān)于資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化問題。資本計量的標(biāo)準(zhǔn)化程度總是與資本流動的范圍相一致的，當(dāng)資本要在全球范圍內(nèi)自由流動時，會計準(zhǔn)則的資本計量功效內(nèi)在地決定了會計準(zhǔn)則必須予以全球化。

　　20世紀(jì)70年代以后，特別是到了90年代，資本市場全球化的進(jìn)程日益加快，跨國融資與投資在世界經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來越大。1997年底在倫敦證券交易所上市的2683家公司中，國外企業(yè)達(dá)到526家，而交易量占所有交易市值的69%.同年，在美國，紐約交易所的國外上市公司在全部上市公司中的比例也超過10%，國外公司1997年僅一年時間就從美國資本市場上籌集到280億美元資金。資本的國際流動使相關(guān)國家認(rèn)識到對世界各國會計規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)的必要性和迫切性，希望采用一套普遍適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，降低全球投融資的成本，提高決策的有效性，促進(jìn)資本市場的良性競爭。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC，后改稱IASB）自1973年成立以來發(fā)展極為迅速，到2001年1月，已成為擁有104個國家143個會計組織的龐大組織。會計準(zhǔn)則的國際化同樣引起了WTO的關(guān)注，1996年12月在新加坡召開的部長級會議上，明確提出鼓勵I(lǐng)ASC制定國際會計準(zhǔn)則。IASC得到了證券委員會國際組織（IOSCO）、世界銀行和國際貨幣基金組織的鼎力支持。在準(zhǔn)則的制定過程中，廣泛吸收參與者，除注冊會計師作為會計信息的審核者外，還有財務(wù)信息的編制者和使用者代表參與，最明顯的是突出資本市場代表的影響力；放棄了以注冊會計師為導(dǎo)向的制定體制，代之以資本市場和金融市場為導(dǎo)向，突出了財務(wù)信息以滿足投資者和債權(quán)人需要為首要目的，目標(biāo)是建立全球通行的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。IASC的核心準(zhǔn)則就是指應(yīng)證券委員會國際組織之約，針對跨國證券發(fā)行和股票上市公司編制財務(wù)報表所需而制定的一套完整的會計準(zhǔn)則。經(jīng)過IOSCO的認(rèn)可和推薦，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在今天已經(jīng)成為許多國家會計準(zhǔn)則的基準(zhǔn)。

　　2.會計國際化過程中的利益調(diào)整。國際會計協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益問題。首先，協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟(jì)利益。協(xié)調(diào)本身不是目的，為什么要搞國際會計協(xié)調(diào)，這是因?yàn)?，會計?zhǔn)則已經(jīng)越來越明顯地成為指導(dǎo)投資資本市場、協(xié)調(diào)投資利益的工具。通過協(xié)調(diào)，減少和消除各國會計差異，就可以提高國際金融市場的效率，改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象，降低資金成本。其次，朝哪個方向協(xié)調(diào)，也是一個利益問題。會計準(zhǔn)則之爭已演變?yōu)橘Y本之爭、經(jīng)濟(jì)利益之爭。因?yàn)橄鲊偷貐^(qū)間的會計差異是一個互動行為，但是一些發(fā)達(dá)國家和市場總希望將本國或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)。這將意味著這些國家和地區(qū)不費(fèi)任何力氣，就可以坐收協(xié)調(diào)之利，而對于其他國家來說，則必須花費(fèi)大量的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國會計師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用。

　　近年來，在國際上占據(jù)主導(dǎo)地位的主要有兩套會計準(zhǔn)則，一套是以規(guī)則為基礎(chǔ)的美國會計準(zhǔn)則（或叫美國公認(rèn)會計原則）；一套是以原則為基礎(chǔ)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相對于美國會計準(zhǔn)則而言，只規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)交易通用的會計處理原則，不對非常具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)專門制定準(zhǔn)則，規(guī)定其會計處理方法，因此國際財務(wù)報告準(zhǔn)則簡單、適用。公司會計人員和注冊會計師可以根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行會計處理，它在一定程度上比美國會計準(zhǔn)則更加經(jīng)受得住時間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)。

　　按照當(dāng)前國際多極化的形勢，美國的FASB當(dāng)然不可能取代IASC，SEC也不可能絕對控制IOSCO.但美國可以憑借它在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的優(yōu)勢，設(shè)法控制和影響IASC，特別是它的三個重要機(jī)構(gòu)：管理委員會、理事會和常設(shè)解釋委員會，并對高質(zhì)量準(zhǔn)則提出種種更為苛刻的具體要求，使今后制定的IASC準(zhǔn)則盡可能向美國公認(rèn)會計原則靠攏。

　　3.世界各主要國家對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的認(rèn)同。IASC通過了IOSCO對2000年國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的評估，人們終于看到了全球單一的公認(rèn)會計準(zhǔn)則的“樣本”。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的前途歸根到底取決于各國、各地區(qū)，特別是IOSCO成員國的接受程度。在世界上，許多國家的政府、立法機(jī)構(gòu)和會計執(zhí)業(yè)組織正在積極地采取實(shí)際行動，考慮它們的國家準(zhǔn)則同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有多少差異，以及如何減少這些差異。據(jù)報道，美國國會和證券委員會、歐盟、證券委員會國際組織、西方七國財長會議都相繼呼吁建立一套全球通用的會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則委員會隨之雄心勃勃地宣布開始制定“全球會計準(zhǔn)則”。歐共體在2001年2月13日作出了積極反應(yīng)，它通過了一項(xiàng)將在2005年生效的建議性規(guī)則，要求歐共體上市公司（包括銀行和保險公司）按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并會計報表，同時允許成員國將適用范圍擴(kuò)大至非上市公司以及個別報表的編制。澳大利亞和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的俄羅斯，也已向世界宣布2005年采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。日本和韓國重組了本國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，對會計準(zhǔn)則進(jìn)行了大幅度的改造和調(diào)整，在會計國際協(xié)調(diào)方面取得了很大的進(jìn)步。

　　美國是最大的發(fā)達(dá)國家，它吸引了全世界最大份額的資本，美國對待國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的態(tài)度當(dāng)然地受到世界的關(guān)注。前不久，國際會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會簽署了一份諒解備忘錄，這標(biāo)志著他們朝會計準(zhǔn)則趨同的正式承諾邁出了重要一步。這項(xiàng)協(xié)議是最近于倫敦舉行的由發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)參加的會議上公布的。國際會計準(zhǔn)則理事會主席大衛(wèi)。泰迪爵士評論說：“盡管我們意識到未來還會遇到很多挑戰(zhàn)，但現(xiàn)在我對能消除國家會計準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則之間的主要差異充滿信心；通過美國會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和其他國家會計準(zhǔn)則的趨同，世界資本市場將運(yùn)用一套投資者能信任的全球會計準(zhǔn)則?！眹H財務(wù)報告準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則之間將可能是一個互動發(fā)展的過程，有些地方，美國會計準(zhǔn)則將向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則靠攏，國際會計準(zhǔn)則委員會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的聯(lián)系也將會更加緊密，一體化的步伐將加快。

　　二、影響我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌的因素

　　我國財政部已發(fā)布16個企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)指南，還將發(fā)布分部報告、外幣折算、每股收益、財務(wù)報告列報、捐贈和政府補(bǔ)助、終止經(jīng)營、企業(yè)合并、合并會計報表、資產(chǎn)減值、銀行基本業(yè)務(wù)、金融工具的披露與列報、農(nóng)業(yè)、石油天然氣會計、石油天然氣以外的采掘業(yè)會計、保險業(yè)、所得稅會計、清算等一系列會計準(zhǔn)則。從這些已經(jīng)制定或計劃制定的會計準(zhǔn)則可以看出，我國會計準(zhǔn)則的體系框架基本上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致，但少數(shù)準(zhǔn)則在內(nèi)容上還存在差異，未能與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全相同。這些差異主要表現(xiàn)在：（1）根據(jù)我國現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度、信息使用者對信息的需求程度、會計監(jiān)督體系的健全程度、會計人員可操作程度等，會計準(zhǔn)則的制定必須考慮會計準(zhǔn)則實(shí)施中的一些問題，例如，國際會計準(zhǔn)則廣泛采用公允價值，而在我國會計中受到限制。（2）利潤是評價上市公司至關(guān)重要的因素，上市公司自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤指標(biāo)，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)自然偏向利潤表。而按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供的會計信息，主要是預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，重點(diǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表作為其規(guī)范對象。（3）由于我國在外匯管理、衍生金融工具的開發(fā)方面存在比較嚴(yán)格的管理，與此相關(guān)的一些方面也不能與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全一致。（4）因法律制度的限制產(chǎn)生的一些差異，如《公司法》規(guī)定企業(yè)應(yīng)按稅后利潤計提法定公積金和公益金等。

　　總之，我國的會計準(zhǔn)則是在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的框架下，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行局部的修訂，目前尚不能完全照搬國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，其原因主要有以下幾方面：

　　第一，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不足。我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，市場經(jīng)濟(jì)不成熟，企業(yè)間的交易不規(guī)范，競爭不充分，公允價值難以形成，特別是國有企業(yè)之間的交易價格有失公允，嚴(yán)重影響了以公允價值為計量基礎(chǔ)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在我國的實(shí)施。

　　第二，資本市場對外開放程度尚淺。一國的資本市場對外開放一般需經(jīng)三個階段：一是間接投資階段；二是有限度的直接開放階段；最后是完全的直接開放階段。目前我國資本市場仍處在有限度的對外開放階段，離完全的直接開放階段尚有較大的距離。少數(shù)對外開放的資本，如果需要對外披露會計信息，可以依據(jù)他國的會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。對于大多數(shù)資本來講，與國際會計慣例完全接軌的緊迫性不是太強(qiáng)。

　　第三，會計信息使用者的特殊性。我國國有企業(yè)數(shù)量多，占社會資源比重大，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，國家必然要求通過對會計準(zhǔn)則的制定來體現(xiàn)其對會計信息的需求，政府行為對會計的影響巨大。特別在上市公司中，國有股和法人股占有較大的比重，且不流通。特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致作為主要投資者的政府成為會計信息的主要使用者，使得會計信息具有更多地為政府投資者服務(wù)的傾向。

　　第四，法制環(huán)境的制約。我國過去制定的一些涉及到財務(wù)會計內(nèi)容的法律制度，已經(jīng)過時，但現(xiàn)在還沒有得到修訂，會計準(zhǔn)則不能脫離這些法律條款的約束。在諸多方面還存在法律空缺，或者是有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，即使有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則出臺，也難以認(rèn)真執(zhí)行。

　　第五，會計人員的素質(zhì)。近些年來，我國在會計教育和會計后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長足的進(jìn)步，但是仍不能適應(yīng)我國會計新制度、新準(zhǔn)則快速發(fā)展的需要。我國企業(yè)中，會計人員習(xí)慣照搬會計制度中的條款來處理會計業(yè)務(wù)，對于估計和判斷較多、計算復(fù)雜、理解難度大的會計準(zhǔn)則不太適應(yīng)，致使會計準(zhǔn)則不能得到有效執(zhí)行。

　　三、我國會計準(zhǔn)則國際化方向是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面接軌

　　隨著我國改革開放步伐的加快，深層次的經(jīng)濟(jì)問題不斷得到解決?？梢灶A(yù)見，制約我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全接軌的因素會逐步消失，我國會計國際化的條件日益成熟。特別是資本市場的對外開放和證券市場的發(fā)展，將成為我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌的直接動力。在資本市場對外開放方面：利用外資的種類增多、層次提高，從過去以新設(shè)投資為主，逐步轉(zhuǎn)向收購、兼并以及證券投資等方式。允許外商購買上市公司國有股和法人股，引進(jìn)合格的境外機(jī)構(gòu)投資者（QFⅡ）資格認(rèn)定制度，為境外投資者進(jìn)入中國資本市場開辟新通道，推動大批企業(yè)邁入國際資本市場。在證券市場發(fā)展方面：我國現(xiàn)在的證券市場和90年代初剛開始制定會計準(zhǔn)則時發(fā)生了很大變化，證券市場在社會經(jīng)濟(jì)中的地位和作用有了根本不同。截至2002年6月底，我國國內(nèi)上市公司達(dá)到1200多家，總市值超過國民產(chǎn)值的50%.二級市場投資者中不僅有為數(shù)眾多的機(jī)構(gòu)投資者，更有多達(dá)6000萬的個人投資者，成為亞洲第三大證券市場。證券市場的發(fā)展迫切需要會計準(zhǔn)則質(zhì)量的提高。企業(yè)會計信息的使用者更多的是證券市場上的投資者和債權(quán)人，政府作為投資者同樣是會計信息的主要用戶，而作為市場管理者的政府信息需求相對簡單籠統(tǒng)，提供給投資者的信息完全能滿足政府的需要。

　　隨著加入WTO，我國經(jīng)濟(jì)融入國際大循環(huán)的速度加快，國內(nèi)企業(yè)海外投資的數(shù)量日漸增多，外國投資者也日益關(guān)注中國的資本市場，外資企業(yè)和涉外企業(yè)（尤其是證券市場上的這些企業(yè)）信息披露標(biāo)準(zhǔn)要求更加嚴(yán)格，會計準(zhǔn)則的國際化接軌勢在必行。這就要求區(qū)分會計準(zhǔn)則目標(biāo)與政府的政策目標(biāo)，明確會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，即真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，為資本市場服務(wù)，為投資者和債權(quán)人服務(wù)。

　　從我國經(jīng)濟(jì)改革開放的方向出發(fā)，我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面接軌。但從我國的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，它仍需要一個過程。這個過程的長短，取決于以下幾個方面：

　　第一，取決于全球會計國際化的進(jìn)程。只有相當(dāng)一部分國家采用了統(tǒng)一的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，出現(xiàn)了會計國際化的格局，才有我國會計準(zhǔn)則的國際化，才能達(dá)到與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面接軌的預(yù)期目的。

　　第二，取決于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育狀況。當(dāng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度特別是資本市場對外開放程度較高、與世界經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系在一起時，對會計準(zhǔn)則提出了更高的質(zhì)量要求，我國會計準(zhǔn)則國際化步伐必須加快。

　　第三，取決于我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和政府的決心。高質(zhì)量會計準(zhǔn)則具有一定的超前性，我們要正確認(rèn)識和利用這種超前性，在執(zhí)行中完善和發(fā)展。例如，對新的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，要加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，如出現(xiàn)問題，要加強(qiáng)監(jiān)督和管理，以此帶動我國會計向前快速發(fā)展。我國何時與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面接軌，與我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和政府的決策直接相關(guān)，我們希望我國能在2005年與歐盟、俄羅斯等國家同時采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。

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