摘　要：文章分析了現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的主要特點(diǎn)及存在的問(wèn)題，并提出了修訂建議。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法　特點(diǎn)　問(wèn)題　修訂建議

　　20世紀(jì)80年代初，我國(guó)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)體制改革，開(kāi)始從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向“以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”的經(jīng)濟(jì)體制。為了適應(yīng)改革的需要，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益上發(fā)揮更大的作用，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）誕生了。該法于1985年1月21日經(jīng)第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)，并于同年5月1日開(kāi)始施行，取得了非常積極的效果。此后，隨著改革不斷深化，我國(guó)“以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”的經(jīng)濟(jì)體制已逐漸過(guò)渡到“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”體制，致使1985年《會(huì)計(jì)法》在內(nèi)容上需要更新和完善，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。1993年12月29日第八屆全國(guó)人大第五次會(huì)議對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了第一次修改，從法律的角度確立了會(huì)計(jì)工作在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，并將該法的適用范圍由國(guó)有企業(yè)擴(kuò)大到其他所有制的各類單位，同時(shí)還完善了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作更加有法可依，有章可循。我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》是第二次修訂后的結(jié)果，1999年10月31日經(jīng)第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)，并于2000年7月1日起開(kāi)始施行。從《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)和兩次修訂可以看出，《會(huì)計(jì)法》是在適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過(guò)程中不斷充實(shí)和進(jìn)步的，力求更加規(guī)范和科學(xué)，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)法從出臺(tái)至今已有5年，在這期間，我們既要看到新《會(huì)計(jì)法》的貫徹執(zhí)行對(duì)于規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能等方面的積極作用，又要看到，在新《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行過(guò)程中暴露出了一些問(wèn)題。這些問(wèn)題有的是由于執(zhí)法人員執(zhí)法力度等直接造成的，有的則是《會(huì)計(jì)法》本身設(shè)計(jì)上的缺陷造成的。因此，《會(huì)計(jì)法》需進(jìn)一步修改，以解決新的問(wèn)題，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，甚至預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生的問(wèn)題，作出一些前瞻性的規(guī)定，為我國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好鋪墊。下面筆者將對(duì)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的特點(diǎn)、主要問(wèn)題和改進(jìn)方法作進(jìn)一步的討論。

　　一、現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的主要特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┩怀隽艘?guī)范會(huì)計(jì)行為

　　現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在第一章總則第一條中就表明“為了規(guī)范會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作的管理作用越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)信息也得到越來(lái)越多的重視，而會(huì)計(jì)行為直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和會(huì)計(jì)管理作用的發(fā)揮，因此現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在立法宗旨和修訂的內(nèi)容上全方位地體現(xiàn)了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

　?。ǘ?qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)

　　總則第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。除此之外，第二章會(huì)計(jì)核算第二十一條規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要由單位負(fù)責(zé)人簽名蓋章，并應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整；第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督第二十八條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；第六章法律責(zé)任中也有多條涉及單位負(fù)責(zé)人的相關(guān)責(zé)任及違反《會(huì)計(jì)法》的處理方法?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人在保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和維護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益方面的主體地位，讓單位的領(lǐng)導(dǎo)優(yōu)先明確自己的責(zé)任，這使各單位會(huì)計(jì)行為的規(guī)范有了重要保障。

　?。ㄈ┏鋵?shí)了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的核心，因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范歷來(lái)是《會(huì)計(jì)法》的重點(diǎn)。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在第二章會(huì)計(jì)核算當(dāng)中對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等作出了更詳細(xì)的規(guī)定，另外還增加了對(duì)賬、會(huì)計(jì)處理方法的選擇、或有事項(xiàng)的披露、會(huì)計(jì)記錄的文字、會(huì)計(jì)資料的保管方面的規(guī)定；在新增加的第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定里，還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)”，并對(duì)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中容易造成會(huì)計(jì)信息失真的主要行為作出了禁止性規(guī)定，如禁止虛列資產(chǎn)、隱瞞收入等。這些規(guī)定給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性提供了保障，把住了會(huì)計(jì)信息失真的第一扇門，對(duì)于各單位會(huì)計(jì)核算工作的改進(jìn)有切實(shí)的推動(dòng)作用。

　?。ㄋ模┩晟屏藭?huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　以前《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)工作實(shí)踐證明，這種單一的監(jiān)督機(jī)制效果不佳，還需依靠單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的力量來(lái)共同監(jiān)督和約束會(huì)計(jì)行為。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督中，既對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了要求，又對(duì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位作出了相關(guān)規(guī)定，還對(duì)財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)進(jìn)行了說(shuō)明，這表明現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》把實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的落腳點(diǎn)放在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督這個(gè)全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系上，這一強(qiáng)有力的監(jiān)督體系必將比過(guò)去單一監(jiān)督主體的監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮更大的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，使我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系也更加完善。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)了會(huì)計(jì)人員的管理

　　為了促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格等作出了規(guī)定。在第五章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員中，明確了“從事會(huì)計(jì)的人員，必須取得會(huì)計(jì)資格證書”，“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”，“對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”。另外還加重了對(duì)違法會(huì)計(jì)人員的處罰，規(guī)定“因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，做假賬，隱匿或故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為分別依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”。違法違紀(jì)程度未達(dá)追究刑事責(zé)任而被吊銷從業(yè)資格證書的人員，“自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書?！边@些規(guī)定給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)很大的威懾力，使其行為與自己未來(lái)的職業(yè)生涯緊密聯(lián)系起來(lái)，從而促進(jìn)他們更自覺(jué)地履行自己的職責(zé)，做好本職工作。

　　（六）細(xì)化了法律責(zé)任的內(nèi)容

　　現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在第六章法律責(zé)任中，對(duì)應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任或者刑事責(zé)任的行為進(jìn)行了列示，而且還對(duì)行政責(zé)任的形式作出了具體規(guī)定，如“由縣級(jí)以上人民政府予以通報(bào)”， “對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款”，“屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分”，“對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”等。這些新增的規(guī)定使違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任更加細(xì)化，操作性也更強(qiáng)。

　　二、對(duì)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》修訂的建議

　　現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的貫徹執(zhí)行取得了十分良好的效果。但其存在的問(wèn)題也在實(shí)踐中逐漸凸現(xiàn)出來(lái)，比如有些規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，彈性較大，可操作性差等，這些問(wèn)題都會(huì)造成執(zhí)法困難。筆者下面就現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》存在的問(wèn)題及怎樣修訂談一些自己的認(rèn)識(shí)。

　?。ㄒ唬?duì)《會(huì)計(jì)法》整體的修訂建議

　　1.理順立法思路。許多學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的立法思路不統(tǒng)一，即在各個(gè)部分體現(xiàn)了不同的立法思路。比如，其中有關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)限劃分等規(guī)定屬于行政法范疇，而有關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任和工作要求等規(guī)定又屬于民商法范疇，還有其他一些規(guī)定涉及程序法和實(shí)體法等，這使現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》給人以立法思路較為混亂的印象。當(dāng)然，會(huì)計(jì)作為一個(gè)復(fù)雜的管理系統(tǒng)，涵蓋的內(nèi)容異常豐富，而《會(huì)計(jì)法》又是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本大法，讓其集中于一種法種是遠(yuǎn)不能滿足需要的，但是，確立一個(gè)基本的立法思路對(duì)《會(huì)計(jì)法》未來(lái)的修訂是必要的。筆者認(rèn)為，《會(huì)計(jì)法》的立法思路應(yīng)以程序法為導(dǎo)向，其他法種作為輔助，使這部會(huì)計(jì)工作根本大法更具整體感。

　　2.整體結(jié)構(gòu)尚需優(yōu)化。由于我國(guó)《會(huì)計(jì)法》適用范圍較廣，又有國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作為輔助，所以沒(méi)有必要事無(wú)巨細(xì)地作出規(guī)定，但現(xiàn)在章節(jié)的劃分還顯粗略，而且在現(xiàn)有章節(jié)細(xì)化的基礎(chǔ)上還有需要增加的章節(jié)，如可以增加“政府機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算”、“政府理財(cái)規(guī)范”等。

　　3.加強(qiáng)可操作性。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)處理、核算、披露及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督等方面還規(guī)定得比較籠統(tǒng)，給人的感覺(jué)是滿懷期待的大題目，這些大題目雖好，但需要進(jìn)一步充實(shí)。在修訂現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》時(shí)，應(yīng)增加一些更具操作性的規(guī)定，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作真正做到有法可依。

　　（二）對(duì)現(xiàn)有條款的修訂建議

　　1.關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督。（1）應(yīng)完善內(nèi)控制度相關(guān)規(guī)定。第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督第二十七條中提出了單位內(nèi)部監(jiān)督的一些要求，但其中有多處這樣的提法，比如不同崗位會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限“應(yīng)當(dāng)明確”，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督和制約的程序“應(yīng)當(dāng)明確”，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序“應(yīng)當(dāng)明確”，內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序“應(yīng)當(dāng)明確”。只說(shuō)“應(yīng)當(dāng)明確”，而怎樣設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，卻沒(méi)有更進(jìn)一步引導(dǎo)性的闡述，可操作性差。比如，有許多單位都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配有內(nèi)部審計(jì)人員，但形同虛設(shè)，因?yàn)樗麄儾恢涝鯓舆M(jìn)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，怎樣才能對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本大法，應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)，還應(yīng)增發(fā)相關(guān)的文件，比如典型企業(yè)內(nèi)控制度范本等，給予各單位更具體的指導(dǎo)，使其內(nèi)控制度真正發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。（2）應(yīng)完善檢舉的相關(guān)規(guī)定。第三十條規(guī)定“任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人的姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人”。筆者認(rèn)為，這條規(guī)定有兩個(gè)方面需要改進(jìn)，一方面是應(yīng)把“有權(quán)檢舉”改為“有檢舉的義務(wù)”，強(qiáng)調(diào)檢舉違法會(huì)計(jì)行為是一種義務(wù)，才能進(jìn)一步加強(qiáng)人們檢舉的意識(shí)，從而加強(qiáng)監(jiān)督力度。另一方面，應(yīng)在該條規(guī)定中明確哪些是“有權(quán)處理的部門”，否則也許會(huì)出現(xiàn)檢舉人檢舉無(wú)門的情況，而所費(fèi)的周折和時(shí)間越多，檢舉材料被移送被壓制的可能性越大。（3）應(yīng)明確財(cái)政部門監(jiān)督的程序。第三十一條和第三十二條規(guī)定了財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，以及財(cái)政部門應(yīng)對(duì)單位的哪些情況實(shí)施監(jiān)督，但是并沒(méi)有規(guī)定財(cái)政部門以何種形式進(jìn)行監(jiān)督，具體程序又是怎樣。財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督有別于物價(jià)、稅務(wù)大檢查那樣的臨時(shí)性檢查，而是需要經(jīng)?；⒅贫然?，才能對(duì)單位實(shí)施有效監(jiān)督，因此在財(cái)政部門監(jiān)督的部分里應(yīng)增加監(jiān)督方式、監(jiān)督程序的規(guī)定，給予財(cái)政部門監(jiān)督相應(yīng)的制度依據(jù)。

　　2.關(guān)于法律責(zé)任。（1）單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任仍須落實(shí)?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》一再?gòu)?qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，但在第六章法律責(zé)任中，卻沒(méi)有對(duì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任落實(shí)。比如第四十二條規(guī)定，出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)法的行為時(shí)，可“對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”處以罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，這里的“直接負(fù)責(zé)的主管人員”顯然指會(huì)計(jì)主管，而非單位負(fù)責(zé)人，那么單位負(fù)責(zé)人所負(fù)責(zé)任又體現(xiàn)在哪里呢？這就需要在《會(huì)計(jì)法》中落實(shí)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任認(rèn)定以及相應(yīng)的罰則，否則只說(shuō)應(yīng)該做什么，不說(shuō)不做會(huì)怎樣懲罰，就難以對(duì)單位負(fù)責(zé)人構(gòu)成足夠的威懾。（2）應(yīng)完善行政責(zé)任與刑事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定。在第六章法律責(zé)任中，規(guī)定了違反會(huì)計(jì)法的行為人要承擔(dān)行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，要追究刑事責(zé)任。但是，究竟情節(jié)嚴(yán)重到何種程度才要追究刑事責(zé)任呢？追究何種刑事責(zé)任呢？在現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中還不能找到令人滿意的答案。這是由于1998年第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議根據(jù)委員長(zhǎng)會(huì)議建議，對(duì)國(guó)務(wù)院提交審議的《關(guān)于懲治違反會(huì)計(jì)法犯罪的決定》法律草案，因其內(nèi)容涉及刑法的有關(guān)條款，所以不單獨(dú)作出決定，而統(tǒng)一在刑法修正案中予以規(guī)定。該決議草案列示了三種犯罪行為并規(guī)定了具體的刑事責(zé)任：一是公司、企業(yè)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重破壞會(huì)計(jì)秩序的；二是隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的；三是國(guó)家工作人員指使、強(qiáng)令他人實(shí)施前兩條行為的。對(duì)于其中的第二種行為，在1999年12月25日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十三次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)刑法修正案》中有所規(guī)定，即：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金”，“單位犯前罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰”。對(duì)于法律草案中提到的其他兩種行為，刑法卻沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，所以《會(huì)計(jì)法》與《刑法》還需要更好地銜接。（3）應(yīng)適當(dāng)縮小相關(guān)處罰的彈性?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定違反本法“可對(duì)單位處以三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款”，“對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上三萬(wàn)元以下的罰款”，其后有類似的規(guī)定。這些規(guī)定的彈性過(guò)大，難以操作，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是罰款金額的彈性過(guò)大，難以對(duì)試圖違法者構(gòu)成震懾；另一方面是“對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”范圍比較模糊，很大程度上需要執(zhí)法者的主觀判斷，容易使違法者漏網(wǎng)。因此，要解決這兩方面的問(wèn)題，就需要縮小罰款金額的彈性，還要明確各類可能涉案人員的責(zé)任，兩相結(jié)合才能使《會(huì)計(jì)法》的可操作性加強(qiáng)，從而對(duì)違法會(huì)計(jì)行為起到足夠的威懾作用。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》是1985年《會(huì)計(jì)法》第二次修訂的成果，它在總結(jié)《會(huì)計(jì)法》施行以來(lái)，特別是1992年會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，又征求了中國(guó)證監(jiān)會(huì)、上市公司、事業(yè)單位、科研機(jī)構(gòu)以及著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)，使該法在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、法律責(zé)任等方面都有了補(bǔ)充和完善。但時(shí)隔5年之后，新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)又給《會(huì)計(jì)法》提出了新的要求，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》需要有新鮮血液的注入。當(dāng)然，作為一部指導(dǎo)全國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，需要有普適性、原則性和穩(wěn)定性，不可能面面俱到、事無(wú)巨細(xì)地作出規(guī)定，這就需要配套的法律法規(guī)實(shí)施細(xì)則等逐步完善，形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的體系，才能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)工作作出全面的指導(dǎo)。

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