「關(guān)鍵詞」　政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)　績(jī)效審計(jì)制度　預(yù)算制度

　　一、引言

　　政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是一個(gè)政治的開(kāi)放系統(tǒng)。政府依據(jù)納稅人的需求與支持，通過(guò)政治系統(tǒng)形成政策，依據(jù)政策規(guī)劃施政計(jì)劃，爾后根據(jù)施政計(jì)劃編制預(yù)算并據(jù)以實(shí)施，這是系統(tǒng)的投入；其后達(dá)成施政目標(biāo)并滿足納稅人的需求，這是系統(tǒng)的產(chǎn)出。該過(guò)程結(jié)束后，政府尚需依據(jù)納稅人對(duì)施政的滿意程度及目標(biāo)達(dá)成程度，檢討并修正其政策。上述過(guò)程中，公民納稅以維持政府施政所需，政府執(zhí)行施政計(jì)劃與預(yù)算，其結(jié)果是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性與效益性？公共服務(wù)產(chǎn)出的質(zhì)量如何？亦即其預(yù)算與計(jì)劃執(zhí)行的績(jī)效如何？這均需經(jīng)過(guò)具有審計(jì)專業(yè)能力與超然獨(dú)立地位的審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這種監(jiān)督與評(píng)價(jià)制度即為績(jī)效審計(jì)，換言之，績(jī)效審計(jì)在政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中肩負(fù)著信息反饋的功能。

　　自DavidOsborne和TedGaebler提出“新政府運(yùn)動(dòng)”以來(lái)，公共部門的管理開(kāi)始強(qiáng)調(diào)成果導(dǎo)向、彈性授權(quán)與責(zé)任制，政府審計(jì)的重點(diǎn)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)。目前，世界上許多國(guó)家都已開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。2004年7月，具有83年歷史的美國(guó)GeneralAccountingOffice，更名為GovernmentAc countabilityOffice，這是該組織近年來(lái)工作內(nèi)容轉(zhuǎn)變的結(jié)果，也充分表明了績(jī)效審計(jì)將成為其未來(lái)工作的重心。

　　我國(guó)開(kāi)展政府審計(jì)已有20余年，成果頗豐，但績(jī)效審計(jì)仍處于試點(diǎn)階段。近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，政府政務(wù)公開(kāi)及其施政績(jī)效備受社會(huì)各界關(guān)注，推行績(jī)效審計(jì)已是現(xiàn)實(shí)所需。健全的績(jī)效審計(jì)制度是提升審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的必要保障。因此，本文比較、分析英國(guó)、美國(guó)以及我國(guó)績(jī)效審計(jì)制度的變遷與特征，進(jìn)而對(duì)我國(guó)現(xiàn)行制度體系的完善提出相關(guān)建議，以期能為推進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供理論支持。

　　二、英、美績(jī)效審計(jì)制度的變遷

　?。ㄒ唬┯?guó)績(jī)效審計(jì)制度的變遷

　　英國(guó)近代審計(jì)制度始于十九世紀(jì)的行政機(jī)關(guān)變革。1866年頒布的《國(guó)庫(kù)及審計(jì)部門法》（ExchequerandAuditDepartmentAct）中首次建立了公共支出問(wèn)責(zé)制度。議會(huì)授權(quán)支出，行政機(jī)關(guān)將支出紀(jì)錄與賬簿送請(qǐng)審計(jì)長(zhǎng)審核，審計(jì)長(zhǎng)審校并撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告提交議會(huì)。該法案規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)及其下屬必須審核政府機(jī)關(guān)的每一筆交易。隨著政府職能的擴(kuò)張和公共支出的膨脹，尤其是一次大戰(zhàn)后，這種審計(jì)方法變得不現(xiàn)實(shí)，因此英國(guó)于1921年修正了《國(guó)庫(kù)及審計(jì)部門法》，規(guī)定各政府機(jī)關(guān)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度并自行管理各項(xiàng)收支，審計(jì)長(zhǎng)僅需對(duì)相關(guān)的交易事項(xiàng)實(shí)施抽樣審計(jì)，并向議會(huì)報(bào)告政府的支出是否符合議會(huì)的要求。

　　20世紀(jì)60年代，議會(huì)及學(xué)界要求改革審計(jì)制度以適應(yīng)政府角色的改變，特別是賦予審計(jì)長(zhǎng)超然獨(dú)立地位。1983年《國(guó)家審計(jì)法》明確提出建立國(guó)家審計(jì)署（NationalAuditOffice，NAO）。NAO隸屬議會(huì)下院，其主要職責(zé)一是依《國(guó)庫(kù)及審計(jì)部門法》對(duì)政府機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)與鑒證，即財(cái)務(wù)審計(jì)；二是依《國(guó)家審計(jì)法》對(duì)各機(jī)關(guān)使用公有財(cái)物及政府經(jīng)費(fèi)作出經(jīng)濟(jì)性、效率性及效益性檢查與評(píng)估，即績(jī)效審計(jì)。

　　NAO執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的選案標(biāo)準(zhǔn)主要考慮金額數(shù)量、是否已顯現(xiàn)績(jī)效不佳跡象、議會(huì)及民眾關(guān)心的程度等。每年由下屬業(yè)務(wù)部門提出百件左右的方案，審計(jì)長(zhǎng)擇要選出其中的五十件左右作為該年度執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的標(biāo)的。

　　NAO的審計(jì)報(bào)告分兩階段提出，一是先導(dǎo)性研究報(bào)告，先導(dǎo)性研究的目的在于確定是否需要實(shí)施全面績(jī)效審計(jì)，若經(jīng)評(píng)估認(rèn)為需要審計(jì)，則需進(jìn)一步規(guī)劃審計(jì)重點(diǎn)及方向。二是全面審計(jì)后的正式報(bào)告。在執(zhí)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，NAO的審計(jì)人員隨時(shí)與被審單位的相關(guān)人員保持合作關(guān)系，聽(tīng)取對(duì)方意見(jiàn)。審計(jì)完畢先將審計(jì)結(jié)果的初稿送被審單位征求意見(jiàn)，作為撰寫(xiě)正式報(bào)告的參考。由于與被審單位事前及事中的充分合作，故報(bào)告提出后，受審單位對(duì)報(bào)告所提內(nèi)容的接受程度較高。NAO的職責(zé)僅限于向議會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，后續(xù)的追蹤查證工作，則由各行政部門自行負(fù)責(zé)。NAO跟蹤審核改進(jìn)措施的落實(shí)情況，并向下議院公共賬目委員會(huì)報(bào)告結(jié)果。

　?。ǘ┟绹?guó)績(jī)效審計(jì)制度的變遷

　　美國(guó)的財(cái)政監(jiān)督制度深受英國(guó)議會(huì)對(duì)政府財(cái)政控制觀念的影響。直至憲法（1787年）頒布前，政府審計(jì)事務(wù)皆由議會(huì)辦理。1789年美國(guó)國(guó)會(huì)立法成立財(cái)政部，由其執(zhí)行政府的財(cái)政監(jiān)督權(quán)。財(cái)政部長(zhǎng)口頭或書(shū)面向國(guó)會(huì)參眾兩院提交審計(jì)報(bào)告，依國(guó)會(huì)指示履行職責(zé)。一次大戰(zhàn)后，國(guó)會(huì)為提高聯(lián)邦政府的財(cái)政管理效能，于1921年制定《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》（TheBudgetandAccountingAct），成立審計(jì)總署（GeneralAccountingOffice，GAO），直屬國(guó)會(huì)，自此財(cái)政部的會(huì)計(jì)檢查職權(quán)劃歸GAO.在美國(guó)三權(quán)分立的體制下，GAO大大增強(qiáng)了國(guó)會(huì)制衡行政部門的能力，這也是美國(guó)審計(jì)制度的重要特點(diǎn)之一。

　　二次大戰(zhàn)前，GAO協(xié)助國(guó)會(huì)監(jiān)督行政機(jī)關(guān)的支出情況，主要工作是審核各機(jī)關(guān)送審的憑單。在約翰·R·摩卡爾（JohnR，McCarl）擔(dān)任審計(jì)長(zhǎng)時(shí)，曾實(shí)施部分付款憑證的事前鑒證制度，但隨著支出憑單大量增加，審計(jì)工作負(fù)荷過(guò)度。1950年頒布《預(yù)算與會(huì)計(jì)程序法》（TheBudgetandAccountingProce duresAct）時(shí)，放棄憑單的鑒證手續(xù)，廢止事前審計(jì)制度。

　　1981年6月，鮑歇爾（CharlesA.Browsher）就任美國(guó)審計(jì)長(zhǎng)，將GAO的工作目標(biāo)定位于：①向國(guó)會(huì)提供更具時(shí)效性的數(shù)據(jù)；②促進(jìn)GAO與國(guó)會(huì)間的溝通與聯(lián)系；③加強(qiáng)對(duì)國(guó)防預(yù)算的審計(jì)；④強(qiáng)化GAO核查各聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的能力；⑤加強(qiáng)GAO員工的職業(yè)道德教育。在鮑氏的任期中，GAO兩度增修政府審計(jì)準(zhǔn)則，建立起有效的GAO與國(guó)會(huì)間的溝通制度，并將各機(jī)關(guān)年度決算的審計(jì)交由公開(kāi)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師鑒證，GAO則將其工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到政府績(jī)效審計(jì)，審計(jì)范圍涉及財(cái)政赤字、國(guó)防安全、信息資源的運(yùn)用、人口老齡化、波斯灣戰(zhàn)爭(zhēng)中武器的使用效率、改善全國(guó)醫(yī)療健康計(jì)劃、全球化的挑戰(zhàn)等。鮑氏的不懈努力將GAO推上了世界績(jī)效審計(jì)的領(lǐng)袖地位。

　　GAO是國(guó)會(huì)四大輔助機(jī)構(gòu)之一，審計(jì)任務(wù)70%以上來(lái)自國(guó)會(huì)，依據(jù)美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，超然獨(dú)立地行使其職權(quán)。與NAO類似，審計(jì)結(jié)束后，在提交正式審計(jì)報(bào)告前，GAO先將審計(jì)報(bào)告草案送受審單位征求意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)雙方充分溝通后，再向國(guó)會(huì)提交正式的審核報(bào)告，并在正式審計(jì)報(bào)告中列明受審單位的意見(jiàn)，供報(bào)告使用者評(píng)斷參考。GAO每年向國(guó)會(huì)提交各類審計(jì)報(bào)告多達(dá)1300多份，除少部分涉及國(guó)防機(jī)密的外，民眾均可索取審計(jì)報(bào)告。審計(jì)信息的公開(kāi)使審計(jì)結(jié)果得到各方的重視，這對(duì)審計(jì)功能的提升尤有幫助。

　　三、我國(guó)績(jī)效審計(jì)制度的變遷

　　與英美兩國(guó)相比，我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間較短，大致可分為三個(gè)階段。

　　第一階段，20世紀(jì)80年。該階段，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)（經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)）的理論研究和試點(diǎn)工作，提出從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，落腳到經(jīng)濟(jì)效益的觀點(diǎn)。據(jù)1984年審計(jì)資料記載，當(dāng)時(shí)，全國(guó)有22個(gè)省、市、自治區(qū)的270個(gè)縣以上審計(jì)局，對(duì)1263個(gè)部門和被審計(jì)單位進(jìn)行了試審，試審中充分考慮了經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題。

　　第二階段，20世紀(jì)90年代。1991年初，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)，既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高。該階段，審計(jì)機(jī)關(guān)一方面繼續(xù)實(shí)施以國(guó)有企業(yè)為主要對(duì)象的微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)，另一方面，也開(kāi)展了一些帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)工作，例如全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)開(kāi)展了建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)，共審計(jì)20000多個(gè)項(xiàng)目，總投資額達(dá)105815億元，審計(jì)后對(duì)716個(gè)不具備開(kāi)工條件的項(xiàng)目提出了意見(jiàn)，壓縮項(xiàng)目總投資達(dá)1285億元。

　　第三階段，本世紀(jì)至今。本世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致了財(cái)政支出迅速膨脹，政府政務(wù)公開(kāi)，提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力等等均成為我國(guó)全面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的驅(qū)動(dòng)力。2001年審計(jì)署組織的退耕還林還草試點(diǎn)工程資金審計(jì)和農(nóng)村電網(wǎng)審計(jì)、2002年組織的重點(diǎn)機(jī)場(chǎng)審計(jì)，以及2002年深圳市審計(jì)局組織的對(duì)12家市屬醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、大型醫(yī)療設(shè)備使用和管理情況的審計(jì)等均是在此背景下實(shí)施。2003年7月，審計(jì)署制定《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，明確提出財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。

　　我國(guó)的績(jī)效審計(jì)帶有明顯的本土特征。首先，《審計(jì)法》及相關(guān)法律條文關(guān)于“真實(shí)、合法、效益”的規(guī)定，將績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)揉合在一起，審計(jì)工作主要以查處和揭露國(guó)有企業(yè)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失為目的和內(nèi)容。其次，審計(jì)對(duì)象主要是國(guó)有企業(yè)，屬微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì)，并較多地集中在對(duì)其財(cái)務(wù)成果的分析上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)的深度和廣度不夠。第三，績(jī)效審計(jì)主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績(jī)效審計(jì)，但數(shù)量較少。第四，事后審計(jì)多，事前審計(jì)尚不多見(jiàn)，事中審計(jì)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的控制和調(diào)節(jié)也比較少。第五，盡管我國(guó)施行績(jī)效審計(jì)已初見(jiàn)成效，但是，及至今日，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)制度體系尚不健全，如尚無(wú)類似于美國(guó)《績(jī)效成果法》的全國(guó)性法律及相關(guān)制度，現(xiàn)行的《審計(jì)法》、《預(yù)算法》及其實(shí)施條例也均未涉及該主題?？?jī)效審計(jì)制度體系的不健全已成為我國(guó)全面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量的瓶頸。

　　四、完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)制度體系的建議

　　績(jī)效審計(jì)制度是審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范，涉及《審計(jì)法》、《預(yù)算法》及其施行細(xì)則、各項(xiàng)工作指南、審計(jì)準(zhǔn)則等。經(jīng)由對(duì)各國(guó)績(jī)效審計(jì)制度的比較，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，考慮近年來(lái)審計(jì)署關(guān)于績(jī)效審計(jì)的重要舉措，提出如下建議：

　?。ㄒ唬┬抻啞秾徲?jì)法》及其實(shí)施細(xì)則

　　我國(guó)現(xiàn)行的《審計(jì)法》頒布迄今已屆十年，《審計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則均未明確提及績(jī)效審計(jì)。然而，由于政治與社會(huì)環(huán)境的變遷，現(xiàn)行的《審計(jì)法》已無(wú)法充分適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，修訂《審計(jì)法》及相關(guān)的配套法令已成為必然，因此建議：第一，將績(jī)效審計(jì)的概念、審計(jì)內(nèi)容及程序等引入《審計(jì)法》；第二，為便于監(jiān)督政府新興計(jì)劃，若修法緩不濟(jì)急，則可先修訂《審計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，在不違背母法規(guī)定的前提下，先就績(jī)效審計(jì)程序與結(jié)果的處理制訂完整的配套措施。

　　（二）制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及工作指南

　　準(zhǔn)則是一種權(quán)威性的規(guī)范，用于確保審計(jì)質(zhì)量、職業(yè)道德水平以及審計(jì)專業(yè)技術(shù)，使審計(jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告能夠獲得社會(huì)公眾的信賴與重視。推行績(jī)效審計(jì)成功的國(guó)家均制定了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，如美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則（俗稱YellowBook黃皮書(shū)）的第六章為績(jī)效審計(jì)工作準(zhǔn)則，第七章為績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。加拿大的《績(jī)效審計(jì)工作指南》共包括四部分：第一部分介紹了績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵，第二部分說(shuō)明績(jī)效審計(jì)的基本特性，第三部分是績(jī)效審計(jì)的工作規(guī)范，第四部分介紹審計(jì)長(zhǎng)公署績(jī)效審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)的各項(xiàng)重要功能。我國(guó)目前尚無(wú)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及工作指南，因此建議：第一，從速制訂并實(shí)施績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)化、規(guī)范化、具體化績(jī)效審計(jì)的工作依據(jù)和流程；第二，匯編績(jī)效審計(jì)案例，作為審計(jì)人員辦理績(jī)效審計(jì)的參考，以利于經(jīng)驗(yàn)承傳。

　　（三）統(tǒng)一年度預(yù)算編制與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)口徑

　　預(yù)算是政府施政的財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算的編制應(yīng)滿足績(jī)效評(píng)估的需要。我國(guó)《預(yù)算法》尚未引入績(jī)效預(yù)算觀念，各級(jí)政府編制的年度預(yù)算普遍存在施政計(jì)劃目標(biāo)不明確、缺乏績(jī)效衡量指標(biāo)與方法等問(wèn)題，無(wú)法評(píng)估預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)成預(yù)期效益，因此建議：修訂《預(yù)算法》，將績(jī)效預(yù)算觀念引入《預(yù)算法》。

　?。ㄋ模┙Q算審計(jì)報(bào)告與行政機(jī)關(guān)獎(jiǎng)懲關(guān)聯(lián)機(jī)制

　　決算審計(jì)報(bào)告是預(yù)算與計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)報(bào)告，是政府整體財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的反饋信息。當(dāng)前我國(guó)的決算審計(jì)報(bào)告并未與行政機(jī)關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制相關(guān)聯(lián)，決算審計(jì)報(bào)告中所揭露的各項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)普遍未受到行政機(jī)關(guān)的重視，同一問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，因此建議：修訂各級(jí)政府預(yù)算編制與執(zhí)行要點(diǎn)，將上年度預(yù)算執(zhí)行績(jī)效列為次年度預(yù)算分配額度的重要參考依據(jù)。

　　（五）健全行政部門績(jī)效評(píng)估制度及評(píng)估指標(biāo)

　　猶如公司必須對(duì)股東負(fù)責(zé)，政府也必須對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，善盡公共資源管理與運(yùn)用的職責(zé)。美國(guó)1993年的《政府績(jī)效成果法》規(guī)定，各機(jī)關(guān)提交預(yù)算管理部門的年度績(jī)效計(jì)劃應(yīng)包括如下內(nèi)容：①計(jì)劃績(jī)效目標(biāo)；②用客觀、可量化與可評(píng)估的方式表達(dá)目標(biāo)；③簡(jiǎn)要說(shuō)明達(dá)成目標(biāo)所需的工作過(guò)程、技術(shù)、資本、人力、信息等資源；④建立績(jī)效指標(biāo)；⑤確定計(jì)劃成果與目標(biāo)的對(duì)照基礎(chǔ)；⑥說(shuō)明所采用的效益評(píng)估方法。目前，我國(guó)行政機(jī)關(guān)尚未建立較為完善的績(jī)效評(píng)估制度，因此建議：第一，參照美國(guó)的做法制定績(jī)效成果法，健全績(jī)效評(píng)估制度；第二，由權(quán)力部門推進(jìn)落實(shí)績(jī)效評(píng)估制度，以獲得行政機(jī)關(guān)的積極參與支持；第三，各行政機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)估結(jié)果列入年度決算報(bào)告，以配合立法機(jī)關(guān)監(jiān)督施政的需要。

　?。┨岣呖?jī)效審計(jì)信息的公開(kāi)性和時(shí)效性

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外提交的審計(jì)報(bào)告，在時(shí)效上均有滯后性，這削弱了審計(jì)報(bào)告的參考價(jià)值，因此建議：第一，就社會(huì)各界或納稅人所關(guān)心的議題而開(kāi)展的項(xiàng)目調(diào)查，若不涉及國(guó)家機(jī)密或商業(yè)秘密，應(yīng)適時(shí)予以公開(kāi)；第二，設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)言人，選擇適當(dāng)信息，適時(shí)對(duì)外公開(kāi)；第三，精選年度績(jī)效審計(jì)案例，通過(guò)審計(jì)網(wǎng)站，對(duì)外公開(kāi)。

　　（七）構(gòu)建專業(yè)咨詢機(jī)制

　　由于審計(jì)職能的變遷，許多先進(jìn)國(guó)家的政府審計(jì)人員由過(guò)去傳統(tǒng)的auditors的角色，演變?yōu)樵u(píng)估人員（evaluators）。美國(guó)自上世紀(jì)七十年代開(kāi)始逐漸走向政策評(píng)估的時(shí)代，評(píng)估聯(lián)邦政府的計(jì)劃是否符合經(jīng)濟(jì)、效率與效益原則。我國(guó)的政府審計(jì)工作亦逐漸朝此方向發(fā)展，因此審計(jì)人員除必須具備基本的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)外，尚須具備其它自然與社會(huì)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，諸如公共管理學(xué)、企業(yè)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共政策、信息管理、法律、土木、建筑等，同時(shí)對(duì)于政府施政必須要有深刻的了解，只有這樣才能勝任公共政策分析與評(píng)估政府計(jì)劃執(zhí)行績(jī)效的職能。目前審計(jì)機(jī)關(guān)因受相關(guān)制度的制約，用人渠道受限，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)范圍過(guò)于狹隘，因此建議：審計(jì)機(jī)關(guān)可參照加拿大政府的做法，建立“審計(jì)咨詢委員會(huì)”（AuditAdvisoryCommittee），提供專業(yè)與技術(shù)咨詢，委員們可來(lái)自審計(jì)署及社會(huì)各界，均應(yīng)是其所屬領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)者或知名專家。

　　（八）維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的超然獨(dú)立性

　　審計(jì)機(jī)關(guān)的核心價(jià)值主要在于其超然獨(dú)立的立場(chǎng)與專業(yè)能力。由于政治、經(jīng)濟(jì)、文化等的差異，審計(jì)機(jī)關(guān)在各國(guó)的地位并不相同。英國(guó)、美國(guó)屬于立法型，法國(guó)屬于司法型，德國(guó)和日本則屬于獨(dú)立型。我國(guó)國(guó)家審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，屬于行政型，獨(dú)立性較弱，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作從某種意義上說(shuō)是政府的“內(nèi)部審計(jì)”。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況，而預(yù)算執(zhí)行中存在的許多問(wèn)題往往與政府相關(guān)，更何況審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)就源于本級(jí)財(cái)政，因此建議：第一，通過(guò)人大立法，為審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作提供法律支持；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)由人大核定，不受政府預(yù)算的控制。

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