「摘  要」筆者認(rèn)為，如何借會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的東風(fēng)，盡可能實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，這是我國(guó)會(huì)計(jì)界必須正視的問(wèn)題。本文就此進(jìn)行討論。

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題，是會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的必然趨勢(shì)。中國(guó)要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，就必須融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中，作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，自然就得走向國(guó)際化。

　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。而“國(guó)際趨同”也成為此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的關(guān)注點(diǎn)。

　　隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息需要更準(zhǔn)確、客觀(guān)地反映各種越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程，使得資本市場(chǎng)的參與者和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)更高質(zhì)量、更透明、更具可比性的財(cái)務(wù)信息的需求愈加強(qiáng)烈。這必然會(huì)對(duì)建立和完善一套全球的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出迫切需求。中國(guó)加入WTO以后，加快了融入世界經(jīng)濟(jì)體系和全球資本市場(chǎng)的步伐，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在這樣的背景下制定和發(fā)布的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化的需要。

　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則還有相關(guān)的應(yīng)用指南構(gòu)成。此次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有八大變革，分別是：“會(huì)計(jì)核算的一般原則”更名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更突出相關(guān)性、可比性和重要性原則；更注重公允價(jià)值；存貨管理辦法變革；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革；債務(wù)重組方法變革；企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革；合并報(bào)表基本理論變革；金融工具準(zhǔn)則變革。這些新的變革，正是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的產(chǎn)物。

　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，有利于“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，有利于世界其他國(guó)家了解中國(guó)。對(duì)于新準(zhǔn)則的變化，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，從而帶動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，這樣又會(huì)促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，引發(fā)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并且對(duì)決策更加有用。“決策有用觀(guān)”是主要思想，完全貼近了國(guó)際準(zhǔn)則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以市場(chǎng)為導(dǎo)向，站在債權(quán)人、投資者乃至社會(huì)公眾的角度來(lái)提供有用的信息。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實(shí)施，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)指定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)和施行新準(zhǔn)則雖然要付出時(shí)間、人力等成本，但和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同無(wú)疑將使投資者更加信任中國(guó)的資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際的資本投資。

　　二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施面臨的挑戰(zhàn)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差異，有的可以說(shuō)是一個(gè)根本性的改變。因此，要在一年之內(nèi)實(shí)施所有這些準(zhǔn)則，對(duì)中國(guó)各企業(yè)來(lái)說(shuō)，也將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)、實(shí)務(wù)操作。新準(zhǔn)則所帶來(lái)的變化涉及的范圍非常廣泛，例如公允價(jià)值、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，資產(chǎn)減值的影響；更多、更高地依賴(lài)于管理層的判斷，例如對(duì)公允價(jià)值、資產(chǎn)減值的判斷；信息披露的要求與過(guò)去相比非常詳盡，例如金融工具的列報(bào)和披露，企業(yè)分部的披露。

　　公允價(jià)值的引入，影響到多種會(huì)計(jì)要素在多種情況下的計(jì)量，識(shí)別其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度和范圍對(duì)管理層來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　　資產(chǎn)減值并不是一個(gè)新的概念，原準(zhǔn)則已經(jīng)提出。但是，新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許轉(zhuǎn)回。這是與國(guó)際準(zhǔn)則的主要差異之一，也是新準(zhǔn)則最為突出的中國(guó)特色之一。對(duì)減值損失做出最為可靠的判斷，對(duì)管理層來(lái)說(shuō)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

　　所得稅會(huì)計(jì)與過(guò)去相關(guān)規(guī)定相比，對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，將是非常大的改變：強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異，并將這種暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別加以處理；要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅：將所存在的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，將所存在的可抵減暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定了分部報(bào)告的披露要求。相關(guān)性會(huì)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)置和相關(guān)的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生重要影響，企業(yè)不但需要關(guān)注相關(guān)性的管理信息，還需要記錄并披露相關(guān)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息。企業(yè)需要按照要求對(duì)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行區(qū)分，并區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，需要披露：分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債等。

　　執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)自身的會(huì)計(jì)處理需要按新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行更新，保證在新準(zhǔn)則下能夠以有效的、兼顧成本與效益原則的、及時(shí)的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)側(cè)重于與投資者、監(jiān)管者、銀行、信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)建立有效的市場(chǎng)溝通機(jī)制，要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)、人力資源、資金、銷(xiāo)售、稅務(wù)、其他財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)部門(mén)的員工及其關(guān)鍵管理人員安排針對(duì)性的培訓(xùn)。

　　三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的建議

　?。ㄒ唬┩晟茰?zhǔn)則制定程序

　　1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，安排準(zhǔn)則制定計(jì)劃

　　準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真思考并處于研究工作的最前沿，合理預(yù)期會(huì)計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)的時(shí)間及類(lèi)型并研究經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)準(zhǔn)則的影響；還應(yīng)該結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從總體上安排準(zhǔn)則制定計(jì)劃，不使準(zhǔn)則的制定出現(xiàn)“救火式”的狀況，從而使具體準(zhǔn)則制定工作有充分的時(shí)間思考各方的意見(jiàn)和可能對(duì)利害關(guān)系人的影響。

　　2.積極采用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，增加準(zhǔn)則制定的透明度

　　在形式上充分利用發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，事前公布議題，討論結(jié)束后迅速發(fā)表相關(guān)公告。

　?。ǘ┘訌?qiáng)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督管理

　　財(cái)政部應(yīng)將上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系情況作為財(cái)政監(jiān)督和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的重點(diǎn)之一，并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則體系的情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查或延伸檢查。

　　與國(guó)際趨同不僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，它的進(jìn)程需要企業(yè)內(nèi)部全面貫徹、執(zhí)行一系列的（步驟、系統(tǒng)和人員方面）變化。但是，與國(guó)際趨同的目標(biāo)旨在強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和互相之間的兼容性，它的實(shí)施將提高信息的透明度和可比性，有助于中國(guó)乃至全球范圍內(nèi)的資本市場(chǎng)的發(fā)展。有鑒于此，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的進(jìn)程已經(jīng)迎來(lái)了最佳的契機(jī)。