自2001年《企業(yè)會計制度》發(fā)布和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》修訂以來，針對理論和實務(wù)界反饋的諸多問題，到2003年下半年，財政部又陸續(xù)發(fā)布了三個有關(guān)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的問題解答（以下簡稱《問題解答》），其中，前兩個《問題解答》主要側(cè)重會計核算的修訂與補充，《問題解答（三）》則“旨在幫助公司正確計算和繳納企業(yè)所得稅”。本文僅將《問題解答》中關(guān)于投資核算的修訂與補充內(nèi)容歸納整理如下：

　　一、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)時間

　　一般而言，投資變現(xiàn)即可確認(rèn)投資收益，投資準(zhǔn)則第25條也明確規(guī)定：公司“處置投資時，投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益”。但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式和結(jié)算方式的多樣性面前，此款規(guī)定就顯得較為單薄了。

　　因此，《問題解答（一）》補充規(guī)定：企業(yè)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益“應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)為標(biāo)志”。具體條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50％）。以及不再從所持股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。

　　尤為值得注意的是，《問題解答（一）》特別指出：如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。

　　二、關(guān)于股權(quán)投資差額處理的新規(guī)定

　　投資準(zhǔn)則第8條規(guī)定，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，即股權(quán)投資差額，應(yīng)“按一定期限平均攤銷，計入損益”。值得注意的是，《問題解答（二）》第ll條已對此作了部分修改，指出：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，仍按原規(guī)定分期攤銷計入損益；但對初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)“借記‘長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）’科目，貸記‘資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備’科目”。因此，第二種情況下的股權(quán)投資差額，按《問題解答（二）》要求，公司應(yīng)一次性計入資本公積，而不再分期攤銷計入損益。就該項變化，《問題解答（二）》第11條還進一步明確規(guī)定：“本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)所發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理——這是個比較明顯的變化，值得大家注意。

　　三、持有與處置股權(quán)投資時的納稅調(diào)整問題

　　財政部、國家稅務(wù)總局于2003年8月聯(lián)合發(fā)布的《問題解答（三）》，旨在“幫助企業(yè)正確計算和繳納企業(yè)所得稅”。就所得稅的計算和繳納問題，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）和《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）已先后作了一系列具體規(guī)定，此次《問題解答（三）》則是在“國稅發(fā)[2003] 45號”通知的基礎(chǔ)之上著重規(guī)定了捐贈、銷售退回、提取及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資等事項的會計處理及納稅調(diào)整問題。

　　持有投資期間，就股權(quán)投資差額，《問題解答（三）》首先重申了稅法的相關(guān)規(guī)定，指出：“股權(quán)投資差額的借方余額，在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定分期攤銷，抵減投資收益時，在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除”。并規(guī)定：公司在持有投資期間，按期攤銷的股權(quán)投資差額的借方數(shù)額，即為納稅調(diào)整數(shù)額，應(yīng)按所采用的所得稅會計處理方法不同分別處理。例如，在應(yīng)付稅款法下，公司應(yīng)在當(dāng)期會計利潤的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷數(shù)，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得，再按現(xiàn)行稅率計算出應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。而對于企業(yè)處置通過非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，因為按稅法規(guī)定確定的股權(quán)投資成本與按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的投資成本不同（按會計制度，以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而按稅法規(guī)定，則應(yīng)在交易發(fā)生時將其分解為按公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理），所以，《問題解答（三）》指出，應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額：按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入一按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額（公式1），而按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處置損益=長期股權(quán)投資處置凈收入一按會計規(guī)定確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值（公式2），這樣，公式1與公式2之差就是處置于長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額。在應(yīng)付稅款法之下，公司應(yīng)在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，再按稅率計算出應(yīng)交所得稅時，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

　　《問題解答（三）》還特別指出，企業(yè)如采用納稅影響會計法核算所得稅，在產(chǎn)生可抵減時間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減，“否則，應(yīng)于產(chǎn)生可抵時間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用”。并明確規(guī)定，在本問題解答發(fā)布并實施之后，如果現(xiàn)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則對該事項的規(guī)定與本問題解答不一致的，“應(yīng)按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行”。

　　四、關(guān)于權(quán)益法而強調(diào)的兩個問題

　　就權(quán)益法而言，《問題解答（一）》并沒有作出原則上的修改，事實上，只是強調(diào)性地作了以下兩項補充規(guī)定：其一，盡管被投資單位已發(fā)生虧損，但企業(yè)仍不得隨意將其所持具有重大影響的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算；同樣，也不得將尚未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即上文所述的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)條件）的股權(quán)投資隨意中止權(quán)益法。其二，就凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動情形，投資準(zhǔn)則未作具體介紹，只是規(guī)定：“被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值”；而《問題解答（一）》則作了如下明確規(guī)定：因被投資單位會計政策變更、發(fā)生重大會計差錯及其他原因而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算調(diào)整期初留存收益。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按持股比例計算調(diào)整前期資本公積各項目。