關鍵詞：中小企業(yè)；反傾銷訴訟；會計制度

　　一、問題的提出

　　由于我國對外貿易是以集體和民營、私營企業(yè)等中小企業(yè)為出口主力，出口商品結構以紡織、機電產(chǎn)品、輕小產(chǎn)品和農產(chǎn)品為主。出口企業(yè)多，出口數(shù)量大，附加值低，產(chǎn)品價格低，容易遭遇國外反傾銷；以村鎮(zhèn)等區(qū)域為特色的塊狀產(chǎn)業(yè)群，生產(chǎn)技術、管理模式雷同，出口產(chǎn)品相似，出口的國外市場集中，也容易遭遇國外反傾銷。據(jù)統(tǒng)計，截至2002年1月31日，國外對華反傾銷案件總數(shù)已達412起，涉及我國出口產(chǎn)品20個大類中的4000多種，總值至少有100多億美元。尤其是美國的特別301條款和超級301條款相繼把保護的范圍由一般的商品擴展到勞務、投資、知識產(chǎn)權等，其可訴的范圍有進一步擴大的趨勢。但反傾銷又是世貿組織允許的世界各國均可采用的維護公平貿易秩序、抵制不正當競爭的重要手段之一。中小企業(yè)面臨嚴峻的國際反傾銷形勢，迫切需要從多層面、多角度、多方法、多途徑去思考與探索如何應對國外反傾銷訴訟。結合歐盟反傾銷規(guī)則及有關案例，我國中小企業(yè)應對國外反傾銷應遵循原則有：積極應對、依法應對、理性應對。

　　在反傾銷提起、反傾銷調查、反傾銷應訴中，有很多事項涉及會計的專業(yè)問題。我國企業(yè)應對國外反傾銷訴訟的實踐表明，我國一些企業(yè)在反傾銷應訴中敗訴，主要原因之一是企業(yè)不能提供有關產(chǎn)品生產(chǎn)的準確會計資料。中小企業(yè)會計核算存在的問題主要表現(xiàn)為：⑴會計核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權與個人財產(chǎn)界限不清；⑵會計基礎工作薄弱；⑶用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得；⑷中小企業(yè)內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。因此，中小企業(yè)會計會計制度改革仍屬當務之急。

　　二、中小企業(yè)會計制度改革的思路

　　我國1993年所進行的會計改革，改變了長期以計劃經(jīng)濟為基礎的會計模式，初步實現(xiàn)了與國際慣例的接軌。2001年所進行的改革就其深度來說，又遠遠超過了1993年的改革，可以說此次改革實現(xiàn)了我國企業(yè)會計與國際慣例的多方面接軌。但從反傾銷所論及的產(chǎn)品成本框架中，我國會計準則與國際會計準則還存在一定的差距。由于中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務與會計核算的特殊性，2001年的會計改革并未涉及到中小企業(yè)。隨著中小企業(yè)在我國乃至世界經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨重視。2001年9月在日內瓦中外專家重點討論了中小企業(yè)會計指南的問題，我國專家積極參與，現(xiàn)已著手進行中小企業(yè)會計制度的設計制定，這將使中小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作，從而在宏觀上為我國中小企業(yè)應對國外反傾銷訴訟提供會計支持。為此，國內會計理論界提出，中小企業(yè)會計制度的制訂應遵循以下原則：⑴適應中小企業(yè)的特點；⑵要求提供信息重點突出；⑶遵循成本效益原則；⑷簡便易行；⑸與我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》相協(xié)調，與國際慣例接軌。隨著世界市場的日益飽和，國際上傾銷與反傾銷矛盾日趨激烈， 反傾銷也成了我國企業(yè)不得不面對的問題。在當今的國際貿易體制下，反傾銷是一種符合國際慣例的合法保護手段。國際反傾銷的形勢主要體現(xiàn)在兩個方面：一是一些西方發(fā)達國家經(jīng)常揮舞反傾銷大棒，反傾銷成了歐美國家在對外貿易中常用的非關稅壁壘；二是發(fā)展中國家也經(jīng)常使用反傾銷手段。因此，從中小企業(yè)應對國外反傾銷訴訟方面來看，我國中小企業(yè)會計制度與國際慣例接軌，是防范與應對國外反傾銷訴訟，提高勝訴率的惟一選擇。

　　在所有的反傾銷案件中，我國企業(yè)勝訴率低，而且我國企業(yè)經(jīng)常被否決掉市場經(jīng)濟待遇的申請。歐盟委員會否決中國企業(yè)市場經(jīng)濟待遇申請的最重要的一個理由就是：企業(yè)缺乏經(jīng)過正確審計的財務賬目。歐盟認為大多數(shù)中國企業(yè)提交的是不完整的賬目，其中相當部分根本沒有經(jīng)過審計或沒有按照國際會計準則標準進行審計，尤其是在資產(chǎn)折舊方面。歐盟要求其成員國的所有上市公司必須在2005年以前，統(tǒng)一按照國際會計準則編制會計報表。東南亞多數(shù)國家也是原封不動地照搬國際會計準則。我國作為IASB成員，一是不可能退出，單搞一套“國家化”會計準則；二是不可能部分接受，搞一套“本國特色”的會計準則，只能“接軌”。目前，我國會計核算制度與國際慣例接軌，其核心問題是會計標準國際化，而會計標準國際化的重點在于會計準則國際化。我國《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》的主要差別在于，前者在資產(chǎn)的會計計價和財務報告披露方面尚未全面實行公允價值與公允列報原則，依然強調會計計價基礎是歷史成本與真實列報原則；后者要求資產(chǎn)的會計計價必須是公允價值，財務報告必須遵循公允列報原則。以歷史成本作為資產(chǎn)的會計計價基礎雖然可以滿足財務報告對真實性與真實價值的要求，但不一定能夠滿足公允性與公允價值的要求。我國會計核算中沒有采用SG&A這一國際上廣泛采用的術語，通常所說的三項費用，在我國是指銷售費用、管理費用和財務費用?！柏攧召M用”顯然不同于“一般費用”，即使同為“銷售費用”或“管理費用”，在我國的會計核算中的具體內容與其他國家也不盡相同。而且隨著我國新會計準則的出臺和舊會計準則的修改，三項費用的具體范圍也經(jīng)常有所增減?，F(xiàn)存的會計制度差異常常在反傾銷調查中被用來作為剝奪我國企業(yè)市場經(jīng)濟地位的依據(jù)之一。在這種情況下，目前我國的一些外資企業(yè)在按照我國會計準則編制財務報表的同時，通常還會按照國際會計準則的要求進行調整。在國外反傾銷案件中，有相當一部分的企業(yè)因為其會計核算制度不完善或與國際會計標準差異太大，無法得到足夠的應訴證據(jù)而最終選擇放棄應訴。就是這些原因使得我國在歷次國外反傾銷訴訟中屢次失利，付出了沉重的代價。業(yè)內專家指出，我國作為一個經(jīng)濟轉軌國家，國際會計準則在我國的應用不可避免在法律等方面存在一定的障礙。很多企業(yè)不可能按照國際會計準則來做賬，這是一個很大的問題，特別是發(fā)生反傾銷訴訟后，我們更應該按照國際會計準則來做賬，否則就會很被動。由于中小企業(yè)會計人員素質良莠不齊，會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行。目前世界上很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務報告，與現(xiàn)有的財務報告不同的是，簡化型財務報告只提供更容易理解的財務信息，只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務狀況。國外的這種做法值得借鑒。制定中小企業(yè)會計制度時，既要與會計法和現(xiàn)行企業(yè)會計制度相一致，又要兼顧中小企業(yè)的特點，同時與國際慣例接軌。

　　三、應對國外反傾銷的關鍵：建立企業(yè)競爭對手會計和反傾銷會計保護機制

　　我國中小企業(yè)應對國外反傾銷訴訟，必須知己知彼，除規(guī)范企業(yè)內部財務管理、正確核算成本、建立一套完整的企業(yè)檔案如財務、稅務、報關資料等以外，還要進一步了解進口國的情況，掌握競爭對手的相關證據(jù)，需要建立健全應對反傾銷的競爭對手會計。競爭對手會計是以權變管理思想為指導，始終貫穿“知已知彼”這一核心戰(zhàn)略思想，通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息，應對國外反傾銷的一種現(xiàn)代管理會計方法。國外的公司為了更好地適應國際市場競爭，應對反傾銷的形勢，都紛紛啟動了競爭對手會計。溫州打火機行業(yè)遭遇歐盟反傾銷訴訟是我國加入世貿組織后遭遇的眾多貿易性技術壁壘中知名度較大的一個事件。在它的背后，隱藏著我國打火機出口企業(yè)與國際上打火機生產(chǎn)企業(yè)間長期的激烈競爭。我國企業(yè)都可以從這次事件中得到某些重要啟示。我國出口型中小企業(yè)也應該借鑒國際上在應對反傾銷方面的成功經(jīng)驗，建立競爭對手會計。

　　競爭對手會計一般包括國內競爭對手會計和國外競爭對手會計兩部分。前者主要是為了掌握國內競爭對手的情況，配合行業(yè)協(xié)會協(xié)調好同業(yè)在國際市場的競爭，避免因出口產(chǎn)品的價格戰(zhàn)而引發(fā)反傾銷訴訟；后者是為了掌握國外主要競爭對手的情況，為企業(yè)進行準確的市場定位提供依據(jù)，積極參與競爭和規(guī)避、應對國外反傾銷訴訟。在國際傾銷與反傾銷領域，反傾銷競爭對手會計的重點是后者。以美國為首的許多國家仍將我國視為非市場經(jīng)濟國家，必須要用“替代國”的辦法來確定傾銷或損害。我方能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個合適的“替代國”，并迅速考察該替代國有關企業(yè)的成本構成和銷售價格。如果中小企業(yè)建立了國外競爭對手會計，在平時就積累了國外主要競爭對手的財務會計資料，一旦進入反傾銷調查程序，就能根據(jù)反傾銷會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，選擇對應訴企業(yè)有利的具體替代國方案并進行充分的會計舉證。

　　有效的競爭對手會計應完成兩項重要任務：一是通過財會系統(tǒng)來加強企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等內部財會資料的積累，結合國外反傾銷調查內容，做到有備無患，一旦涉訴，能迅速進入應訴程序；二是通過財務系統(tǒng)搜集外國產(chǎn)品在我國市場傾銷的信息，就外國產(chǎn)品在我國市場的傾銷進行會計預警，為企業(yè)反傾銷申訴進行會計舉證，在國內產(chǎn)業(yè)保護方面發(fā)揮重要的作用。

　　在國際傾銷與反傾銷中，西方國家通過反傾銷會計保護機制，在反傾銷訴訟中所擁有的財會優(yōu)勢、人才優(yōu)勢是我國所無法比擬的。嚴峻的國際反傾銷形勢，迫使我國按國際通行辦法建立反傾銷會計保護機制。在我國企業(yè)應對國外反傾銷訴訟中，無論是應訴還是申訴都離不開財會這個支持系統(tǒng)。缺少反傾銷會計保護機制已構成我國企業(yè)應對國外反傾銷訴訟的瓶頸制約，是我國企業(yè)贏得反傾銷訴訟的最大障礙。建立中小企業(yè)反傾銷會計保護機制應考慮中小企業(yè)現(xiàn)狀，以及中小企業(yè)經(jīng)營特點，使之成為具有多功能、多層次、綜合性、系統(tǒng)性的保護機制。主要包括出口企業(yè)反傾銷會計保護機制、行業(yè)商會反傾銷會計保護機制、政府機關反傾銷會計保護機制、中介機構反傾銷會計保護機制等四個組成部分。目前，應盡快建立行業(yè)商會反傾銷會計保護機制和中介機構反傾銷會計保護機制。⑴行業(yè)商會反傾銷會計保護機制。在我國中小企業(yè)應對國外反傾銷訴訟實踐中，行業(yè)商會發(fā)揮了重要的作用。如溫州煙具協(xié)會在獲知歐盟對中國打火機實施反傾銷調查時，積極組織引導溫州打火機行業(yè)企業(yè)應對歐盟反傾銷。共組織15家企業(yè)進行“產(chǎn)業(yè)無損害抗辯”，1家企業(yè)則直接應訴，申請市場經(jīng)濟地位。并籌集了200多萬元資金，聘請國際上精通世貿組織事務的律師，同時在應訴中與歐洲打火機進口商協(xié)會建立“民間聯(lián)盟接口”，形成了信息預警機制等，為打贏這場洋官司贏得了主動。從財會角度建立保護機制主要在于建立行業(yè)商會反傾銷會計信息中心，在出口產(chǎn)品反傾銷規(guī)避、反傾銷調查的應訴等方面發(fā)揮作用。⑵中介機構反傾銷會計保護機制。在應對反傾銷方面，根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，必須發(fā)揮注冊會計師在反傾銷中的作用。中介機構反傾銷會計保護機制是指會計師事務所提供的反傾銷國外應訴準備、反傾銷國內申訴代理、反傾銷國內應訴代理等會計服務業(yè)務。

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