一、國際會計準則的國際影響演變

　　國際會計準則委員會（IASC），成立于1978年6月29日。最初的發(fā)起是由澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、美國和英國9個國家的16個職業(yè)會計組織組成。目標是“制定、發(fā)布國際會計準則（IASs），促進各國會計實務的協(xié)調(diào)一致”。在成立之初到80年代初，國際會計準則的描述性多于說明性。為了協(xié)調(diào)各國差異，對同一個會計事項的處理提供多種選擇方法，這種做法并沒有給各國的會計實務帶來顯著影響，只是促進了各國彼此了解現(xiàn)存的會計處理方法及規(guī)則；再加上它是一個自發(fā)性組織，會員幾乎都是民間組織，不是代表國家，不直接參與本國的會計準則制定，所以在國際上的影響力并不顯著。

　　20世紀80年代以后，全球經(jīng)濟一體化進程的加快，會計國際化的要求日益迫切，國際會計準則的嚴格性及高質(zhì)量性受到挑戰(zhàn)。國際會計準則委員會一方面尋找國際支持，另一方面不斷提高準則本身的質(zhì)量。首先是與國際會計師聯(lián)合會的（IFAC）達成協(xié)議，使IFAC支持其制定和發(fā)布國際會計準則，并且使IASC成為唯一的國際會計準則制定機構(gòu)；同時設立咨詢團，將國際財務經(jīng)理協(xié)會聯(lián)合會（IAFEI）、國際商會（ICC）、國際自由工會聯(lián)合會（ICFTU）、勞工聯(lián)合會、證券交易委員會國際組織（IOSCO）、國際銀行協(xié)會、國際律師協(xié)會、國際金融協(xié)會、世界銀行、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織等，請入咨詢團，從而間接地獲得了這些國際權威機構(gòu)的支持與合作。在提高準則自身質(zhì)量方面，IASC于20世紀80年代初，模仿美國FASB的做法，制定IASC國際會計準則的概念框架，提高了國際會計準則的質(zhì)量；從20世紀90年代起，IASC加強了與各國會計準則制定機構(gòu)的合作，共同研究和制定會計準則，如與加拿大CICA合作制定有關“金融工具”的準則等，提高了國際會計準則的權威性；1992年以后，國際會計準則委員會在具體目標較上比以前更加具體嚴格，它要求：①相似的交易在全球以相似的方式進行處理；②無論交易或事項在何處發(fā)生或報告，其會計處理和報告應該是相同的（吳革，2002）。

　　1987年，IASC開始與IOSCO進行合作，IOSCO表示支持IASC制定一套核心會計準則，以向包括美國在內(nèi)的全世界主要資本市場推薦使用。1995年IASC與IOSCO達成共識，IASC承諾在1999年以前完成核心準則的制定工作（IOSCO最終于2000年5月通過了IASC的核心準則）。

　　而且，1983年以來，作為國際會計師聯(lián)合會會員的所有職業(yè)會計組織均已成為IASC的會員。到1997年5月8日止，IASC的會員已經(jīng)包括了來自89個國家的120個職業(yè)會計組織。

　　全球經(jīng)濟一體化的不斷深入，必然要求會計的國際協(xié)調(diào)，國際會計委員會適時的做出了政策調(diào)整，積極提高國際會計準則的質(zhì)量并尋求多方支持，從80年代末開始進行了數(shù)十多年的發(fā)展，到90年代末，已經(jīng)威脅到美國對會計國際化的主導權，IASC取得成果顯然是豐碩的。

　　二、國際會計準則對歐盟會計協(xié)調(diào)的影響

　　1.歐盟會計協(xié)調(diào)策略的轉(zhuǎn)變——向國際會計準則靠攏

　　從歐盟的前身歐共體算起，歐盟進行會計協(xié)調(diào)的歷史也有20多年。一方面由于歐盟內(nèi)部存在著歐洲大陸會計模式與美英會計模式，歐盟的會計協(xié)調(diào)也像國際會計準則委員會進行會計協(xié)調(diào)之初相類似，頒布的第4、7號指令中大量存在對同一會計事項的不同會計處理方法，被認為是各國會計處理方法的匯總，歐盟內(nèi)部的會計協(xié)調(diào)雖然取得了一定的成效，但是由于長期以來并未改善多種會計處理并存的狀況，會計信息的可比性并未改善。

　　歐洲單一市場推動了金融業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)在歐洲的整合，歐洲跨國公司不斷向國際市場的進軍及歐洲資本市場國際化的不斷擴展，帶動了國際貿(mào)易及國際投資的迅猛發(fā)展，歐盟內(nèi)部的跨國公司為了滿足不斷擴大的國際貿(mào)易及投資方面的資金需要，不得不尋求海外上市，籌集資金。美國作為全球最大的資本市場，當然是歐盟各國跨國公司紛紛欲想上市的最佳場所。

　　歐盟公司欲在美國上市，但是其會計信息質(zhì)量卻受到美國證券交易委員會（SEC）的質(zhì)疑。SEC要求在美國上市的外國公司必須依據(jù)美國公認會計準則（US GAAP）提供編制會計報告（Cairns，1997）。這樣一來，那些在美國上市的歐盟公司，不僅要依據(jù)歐盟會計指令提供會計報告，而且還要依據(jù)US GAAP提供另一套以滿足在美國上市需要的會計報告，結(jié)果是使得歐盟公司與美國本土公司相比，增大了信息提供成本，不利于歐盟公司在美國市場展開競爭。另外，同一公司的財務信息依據(jù)不同會計準則形成的會計報告容易給投資者造成信息混亂，這種情況在當時倍受非議。因此部分大型公司開始游說政府讓其只按照US GAAP提供一套會計報告，以避免這種情況的發(fā)生。但是歐盟委員會表示不可能將提供會計信息所依據(jù)的會計準則交給自己無法施加影響的美國公認會計準則手中（歐盟也曾試圖與US GAAP準則制定機構(gòu)進行過會計協(xié)調(diào)方面的努力，但幾乎無所進展）。

　　歐盟與國際會計準則委員會的合作不僅對于歐盟會計協(xié)調(diào)的未來影響深遠，也使得國際會計準則委員會本身在國際上獲得了很大的勢力支持。事實上，1995年歐盟在其“新會計策略”中表示支持IASs作為歐盟公司境外上市提供財務報告的依據(jù)，至此之后，IASC也承諾可以對歐盟作出一定的讓步，考慮歐洲會計的特點，并逐漸對IAS做了一定程度的修訂，以符合作為一套國際會計準則而使用于更多的國家（特別是歐歐盟這么大的范圍）及更廣泛的信息需求者。

　　2000年5月17日，IOSCO宣布其通過了IASC制定的核心準則，并允許在美國上市的外國公司依據(jù)IAS編制財務報告。那么歐盟允許在海外上市的歐盟公司應用IASs編制合并報表便不足為奇。同年6月歐盟理事會發(fā)布一份題為“歐盟財務報告戰(zhàn)略：走向未來”的備忘錄，建議在受管制的資本市場上市的約6700家公司應依據(jù)IASs編制合并財務報表，而且理事會建議各成員國可以要求或允許非上市公司應用IASs.根據(jù)2002年《歐盟法令1606/2002》的規(guī)定，從2005年1月1日起，歐盟境內(nèi)受監(jiān)管市場的上市公司，其合并財務報表將按照國際會計準則編制。

　　國際會計準則委員會的成果可謂是豐碩的。歐盟在其成員國內(nèi)部所進行的近20年的會計協(xié)調(diào)工作，終因經(jīng)濟形勢而改變方向，向國際會計準則靠攏則成為歐盟會計協(xié)調(diào)的必然選擇。

　　2.以歐洲大陸會計模式為代表的歐盟會計向美英會計模式的趨同發(fā)展

　　從歐盟開始決定向國際會計準則靠攏，并決心在2005年要求所有歐盟跨國公司編制的合并會計報告必須遵循國際會計準則后，歐盟的會計協(xié)調(diào)就與國際會計準則結(jié)下了不解之緣，國際會計準則委員會從20世紀80年代末開始的各種舉措都力在提高準則自身的質(zhì)量及擴大在世界上的應用范圍，至90年代末為止已在國際形成了相當?shù)牡匚?。國際會計準則在國際上的倍受青睞引來了美國的不安，2001年IASC改組成IASB以及美國的入主則充分的體現(xiàn)了這一點。同時歐盟可謂是喜憂參半，一方面因為可以依據(jù)IASs提供會計報告，實現(xiàn)歐盟跨國公司在美國證券市場上市的目的，然而美國入主IASB后則會對準則的制定施加影響，以充分體現(xiàn)美國公認會計準則的特征，這就使得歐盟繞開美國公認會計準則的想法成為奢望。

　　歐盟承諾在2005年使用IAS提供合并會計報表，但此后，IASC的改組，國際會計準則（IASs）改稱國際財務報告準則（IFRSs），由現(xiàn)行有效的IASs和新發(fā)布的IFRSs共同組成；同時，IASB于2003年12月發(fā)布了13項改進后的IASs，進而于2004年發(fā)布了4項新IFRSs.這些情況導致了于2005年1月1日采用的IFRS與2002年的IAS已經(jīng)發(fā)生了較大變化。歐盟理事會下設的會計監(jiān)管委員會（ARC）最終還是表決通過了采用改進后的IAS以及新發(fā)布的部分IFRS.

　　實際上如果ARC的作用在未來發(fā)揮良好，客觀上會阻礙了全球性會計準則的實施進程，在美國上市歐盟公司依據(jù)ARC認可后的國際會計準則編制的會計報告，是否仍然必須再按照美國的GAAP編制差異調(diào)整表還在于SEC的決定。歐盟對國際會計準則選擇使用就提高了其編報成本，這是歐盟不愿意看到的，但也是不可避免的。

　　國際會計準則委員會在美國與歐盟兩大勢力的較量中必然使得雙方的會計模式向趨同化方向發(fā)展，而且是向美英模式的趨同發(fā)展。從以上分析可以看出美國與歐盟的較量中，歐盟并不占優(yōu)勢：首先，因為重組后的IASC基本上由美、英主導，所以在準則的制定及修訂中似乎處于比較被動的角色。歐盟如果可以在準則制定或修訂時就能將本身的意見寫入準則，ARC的認可機制就無需存在。歐盟在事后通過認可機制對國際會計準則施加影響，國際會計準則委員會的讓步與否，都影響著在美國上市的歐盟跨國公司提供會計報告的成本高低，如果認可機制的限制過大，促使編報成本的不斷攀升，就會促使歐盟跨國公司轉(zhuǎn)而依據(jù)US GAAP提供會計報告。其次，歐盟原有的第4號指令（1978年歐共體發(fā)布）中已經(jīng)采納了英國會計模式的“真實與公允”原則，廣泛寫入歐盟各國法律。2000年6月聲明在2005年采納國際會計準則，歐盟應該清楚當時的國際會計準則和歐盟各國會計最接近的當屬英國、愛爾蘭，而向國際會計準則靠攏本身就拉近了與英國會計模式的差距。歐盟會計在協(xié)調(diào)過程中一開始就將“真實與公允”原則寫入指令，近而又依據(jù)美英主導的國際會計準則作為跨國公司的編報依據(jù)，在全球經(jīng)濟一體化程度的不斷深化下，歐洲大陸會計的特征在消亡的同時正在向美英會計模式趨同發(fā)展。