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我國自2000年12月頒布《企業(yè)會計制度》(以下簡稱新制度)后,先后下文明確股份有限公司、外商投資企業(yè)等執(zhí)行新制度,從2005年1月1日開始在我國全面執(zhí)行新制度。
一、實施新制度的意義
實施新制度,并不僅僅是新舊制度間的簡單轉換,其對提高企業(yè)會計信息質量,加強企業(yè)內部管理,正確評價企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績等方面均起著十分重要的作用。
首先,實施新制度對我國會計制度與國際會計慣例接軌有著重要意義。其次,新制度的實施有利于將企業(yè)經營中非真實性資產和業(yè)績呈現出來,擠掉企業(yè)經營業(yè)績中的泡沫成分,使企業(yè)的資產和業(yè)績更接近真實情況,提高企業(yè)會計信息質量,有利于對企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的正確評價。
再次,實行新制度統(tǒng)一了企業(yè)會計核算的標準,增強了各企業(yè)會計相關信息的可比性,有利于企業(yè)之間進行績效評價。同時,實行新制度有利于解決企業(yè)虛盈實虧問題,企業(yè)按照新制度的要求提取資產減值等各項準備會使企業(yè)的利潤減少,促使企業(yè)加強內部管理,提升企業(yè)的資產質量,增強企業(yè)的市場競爭能力。
二、實施新制度應注意的問題
全面實施新制度是一項系統(tǒng)工程,企業(yè)實施新制度要做好執(zhí)行新制度的準備工作和新舊制度的銜接工作。企業(yè)首先要做好執(zhí)行新制度前的財產清查工作。企業(yè)應根據原制度的規(guī)定和按照年終報表結帳前應做好財產清查等要求,全面清查企業(yè)的資產和負債,將清查結果計入“待處理財產損溢”。其次,企業(yè)應根據新制度的有關規(guī)定,制訂適合本企業(yè)的會計政策和具體會計核算辦法,同時,在全面清查的基礎上,按照企業(yè)選定的會計政策確認各項資產的減值損失,計入“待處理財產損溢”。
三、實施新制度中存在的有關問題
在新舊制度的轉換執(zhí)行中,由于會計政策的轉換等原因,在具體操作上不可避免地會存在這樣那樣的問題。
以外商投資企業(yè)來說,外商投資企業(yè)在執(zhí)行新制度中就存在以下兩個問題:一是外商投資企業(yè)普遍不愿意計提各項資產減值準備,主要原因是稅法規(guī)定計提的減值準備一般不允許在稅前列支,因此企業(yè)計提減值準備的積極性不高,而且計提減值準備對財務人員的技術要求較高,難度大,財務人員必須要調查了解各項資產的現行市場價格和可變現價值,才可比較有把握的計提資產減值準備,而外商投資企業(yè)的財務人員水平參差不齊,因此計提減值準備的工作較難進行。二是開辦費的攤銷問題,企業(yè)會計制度規(guī)定進入生產經營的當期應將開辦費一次攤入當期損益,而稅法規(guī)定應在生產經營期開始次月起在不短于五年的期限中平均攤銷,這就給尚處于虧損期或免稅期的企業(yè)帶來會計處理上的困難,大部分企業(yè)不愿意冒稅務上的風險,仍將開辦費掛賬于“長期待攤費用”,并分五年平均攤銷。筆者認為,在開辦費的攤銷問題上,外商投資企業(yè)可多與當地稅務部門溝通,盡量取得與稅務部門的一致意見后進行會計核算。
總之,《企業(yè)會計制度》的全面推開是我國會計制度建設的一項重大舉措,它既體現了中國特色的會計核算,又體現了向國際慣例接軌,對規(guī)范企業(yè)會計核算,提高企業(yè)會計信息質量起到了積極的作用。有條件執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)都應按此執(zhí)行,而一些小企業(yè)的人員素質不高,會計基礎較差的企業(yè)則可執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。這也是我國會計制度改革的又一重大舉措。
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