新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)了現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料1”，要求提供“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”，用間接法得到這一指標(biāo)，以便與主表中直接法結(jié)果相互驗(yàn)證。實(shí)務(wù)中常見的做法是：默認(rèn)直接法下得到的“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”是唯一正確值，然后利用間接法調(diào)節(jié)過程的“其他”項(xiàng)作為強(qiáng)行軋平項(xiàng)目，以達(dá)成兩者表面上的一致。傳統(tǒng)“直接法”所依據(jù)的假設(shè)將未必正確的推算結(jié)果當(dāng)成唯一基準(zhǔn)值，結(jié)果是架空了相互驗(yàn)證的“立法思想”。

　　在“補(bǔ)充資料1”中專設(shè)的“其他”項(xiàng)目是特定地用于表現(xiàn)“非經(jīng)營活動(dòng)”，使“經(jīng)營性項(xiàng)目”受到影響的業(yè)務(wù)，其金額也可以精確得到，從而使間接法可以獨(dú)立于直接法，自行得到完整的結(jié)果。當(dāng)兩者有差異時(shí)，間接法結(jié)果不但是從嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)循環(huán)中采集，理論分析也論證它可以達(dá)到精確無誤；如果直接法結(jié)果與之有差異，應(yīng)檢查直接法的分析過程。現(xiàn)金表編制準(zhǔn)確的標(biāo)志是用直接法與間接法分別得到“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，如果兩者一致，即為“編準(zhǔn)”。

　　對(duì)間接法的具體格式作進(jìn)一步探討，可以得出間接法理論基礎(chǔ)的公式：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤-經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額一非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致利潤凈增額+非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額（反向時(shí)以負(fù)數(shù)表現(xiàn)）。作為附表編制及確保主附表相符的理論基礎(chǔ)，該公式覆蓋了所有因素，式中“經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額”是指存貨、應(yīng)收款和應(yīng)付款等經(jīng)營性實(shí)賬戶的變動(dòng)。這些項(xiàng)目在“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1”中是明文列舉的：“非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致利潤凈增額”是指累計(jì)折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)屬于投資性或籌資性活動(dòng)的賬戶參與凈利潤的形成，因此要從凈利潤中剔除，以得到經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這些項(xiàng)目在“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1”中也是明文列舉的：“非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額”是指如應(yīng)收款用于投資、存貨用于在建工程等非經(jīng)營活動(dòng)，也會(huì)影響到經(jīng)營性項(xiàng)目變動(dòng)，所以有必要從“經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額”中剔除。這類可能發(fā)生或不發(fā)生的業(yè)務(wù)，并未在“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1”中得到明文列舉，只能表現(xiàn)在“其他”項(xiàng)中。由此也揭示了補(bǔ)充資料l中的“其他”是為這一特定的內(nèi)容而設(shè)，并非專門用于掩飾編表數(shù)據(jù)誤差的，從而使附表的調(diào)節(jié)法可以獨(dú)立得到準(zhǔn)確的結(jié)果，實(shí)現(xiàn)與直接法結(jié)果的相互驗(yàn)證。

　　根據(jù)這一公式，審視《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南，上述公式仍可包容新增加的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，應(yīng)將它歸于“非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致利潤凈增額”中。企業(yè)的財(cái)富來源分為兩類，即通過“經(jīng)營活動(dòng)”賺到的和通過“收藏活動(dòng)”賺到的。財(cái)務(wù)報(bào)表如果只能反映經(jīng)營活動(dòng)賺到的部分，確實(shí)也有局限性。所以，“公允價(jià)值損益”和“資產(chǎn)減值損失”是作用類似但方向不同的賬戶，反映“收藏活動(dòng)”對(duì)利潤的影響。它們只是賬面上的“凈利潤”，而不是“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額”，因此必須剔除。

　　另一個(gè)新問題是，“匯兌損益”既然從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中獨(dú)立出來，就應(yīng)與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等項(xiàng)目一樣，在補(bǔ)充資料1明文列出。原因就在于它與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，卻又參與了凈利潤的構(gòu)成，屬于“非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致利潤凈增額”一類，要從凈利潤中剔除，只要考察以下的兩種情況就不言自明了。一是設(shè)想企業(yè)沒有外匯項(xiàng)目，或所持有的外匯項(xiàng)目未發(fā)生匯兌損益調(diào)整。假設(shè)凈利潤1000萬元，經(jīng)間接法調(diào)整后，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為800萬元；二是設(shè)想企業(yè)所持有的外匯項(xiàng)目匯兌損益調(diào)整額為貸方100萬元。經(jīng)過“借記匯兌損益，貸記本年利潤”的賬務(wù)處理，凈利潤當(dāng)然也從前一種情況的1000萬元增加到1100萬元。此時(shí)，在其他調(diào)整項(xiàng)不變的前提下，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也相應(yīng)地變?yōu)?00萬元，而這個(gè)增加100萬的變化顯然與經(jīng)營活動(dòng)完全無關(guān)，必須剔除。

　　對(duì)比兩種情況可知，匯兌損益也應(yīng)明文規(guī)定為凈利潤的調(diào)整項(xiàng)，以確保間接法得到的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的準(zhǔn)確性。在我國政府面臨超萬億外匯儲(chǔ)備壓力的背景下，強(qiáng)制結(jié)匯的政策或有可能松動(dòng)，這是一個(gè)有必要提出，亟待企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)上的項(xiàng)目。

　　此外，在會(huì)計(jì)科目取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的前提下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南也相應(yīng)取消了“待攤費(fèi)用減少”和“預(yù)提費(fèi)用增加”兩個(gè)凈利潤調(diào)整項(xiàng)。上述兩個(gè)賬戶在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是必備科目，為確保間接法格式的完備性和結(jié)果的精確性，建議仍在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料1”中明文列舉出來。

　　綜上所述，將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1”的內(nèi)容根據(jù)上述公式分解，經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額包括遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加、存貨的減少、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加、待攤費(fèi)用減少（應(yīng)增列）、預(yù)提費(fèi)用增加（應(yīng)增列）；非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致利潤凈增額包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失、匯兌損失（應(yīng)增加）；非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額（列人“其他”項(xiàng)）包括應(yīng)收款轉(zhuǎn)投資、應(yīng)收款轉(zhuǎn)在建工程、應(yīng)收款抵固定資產(chǎn)款、存貨充抵投資、存貨轉(zhuǎn)在建工程、存貨抵固定資產(chǎn)款、應(yīng)付款轉(zhuǎn)資本、固定資產(chǎn)換入存貨、投資換入存貨、以前年度損益調(diào)整業(yè)務(wù)等。