目前，我國(guó)正處于由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。增值稅轉(zhuǎn)型可能會(huì)給企業(yè)帶來怎樣的影響？筆者在介紹我國(guó)增值稅演變過程的基礎(chǔ)上，著重從微觀企業(yè)的角度進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策。

　　一、我國(guó)增值稅的演變與轉(zhuǎn)型

　　我國(guó)1982年發(fā)布了《增值稅暫行辦法》，并于1983年1月1日開始試行增值稅。1994年進(jìn)行了大規(guī)模的分稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。

　　分稅制改革擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，簡(jiǎn)化了稅率檔次，實(shí)行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機(jī)制，在稅制和管理的科學(xué)化與國(guó)際化方面有了重大突破。我國(guó)1994年稅制改革實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，而沒有一步到位實(shí)行消費(fèi)型增值稅，是有其歷史原因的。第一，穩(wěn)定財(cái)政收入。生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)不允許扣除購(gòu)入的固定資產(chǎn)已納的稅額，擴(kuò)大了增值稅的稅基。第二，當(dāng)時(shí)我國(guó)生產(chǎn)力水平較低，而且極不平衡，中小型勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)占的比重較大，為了兼顧這些企業(yè)，同時(shí)為了擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)量，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅較為適宜。第三，當(dāng)時(shí)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)是投資過熱，選擇生產(chǎn)型增值稅可以控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，在一定程度上對(duì)控制固定資產(chǎn)投資起到了政策導(dǎo)向作用。

　　2004年7月1日起，我國(guó)實(shí)行10年之久的生產(chǎn)型增值稅制度的改革試點(diǎn)工作，率先在東北地區(qū)啟動(dòng)，通過擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，降低了部分重要行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行試點(diǎn)的當(dāng)年，東北三省的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增幅就高于全國(guó)平均水平2.8個(gè)百分點(diǎn)。

　　2007年1月1日起，在中部六省的26個(gè)老工業(yè)城市12 000多戶企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，到年底共計(jì)為這些企業(yè)抵退增值稅34.5億元，推動(dòng)了中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策，有利于自主創(chuàng)新；取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。

　　二、向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響分析

　?。ㄒ唬┙档凸潭ㄙY產(chǎn)成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

　　目前我國(guó)增值稅的法定稅率為17%，換算為消費(fèi)型增值稅稅率為23%，這一稅率高于西方國(guó)家的平均水平。因?yàn)橄M(fèi)型增值稅允許企業(yè)一次性扣除固定資產(chǎn)中所含稅款，即廠商外購(gòu)的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對(duì)消費(fèi)資料征稅，從而可以降低投資成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于同一個(gè)企業(yè)，生產(chǎn)型增值稅的實(shí)際稅負(fù)則大于消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的生產(chǎn)單位開票就要交稅，甚至發(fā)貨就要交稅。也就是說，生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。并且，貨款總有一部分永遠(yuǎn)不能收回（呆壞賬、儲(chǔ)運(yùn)損、陳舊報(bào)廢等）。因此，增值稅轉(zhuǎn)型之后，將減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　（二）企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化

　　實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄；在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不止于機(jī)器設(shè)備的計(jì)量方法、增值稅繳納方法與折舊政策等方面，由于增值稅與所得稅存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，將增值稅額納入抵扣范圍，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值也因此發(fā)生變化，從而影響該資產(chǎn)日后的折舊額，進(jìn)而影響到各期的成本、經(jīng)營(yíng)成果以及所得稅的核算與繳納，增值稅抵扣額的變化還會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及資金的時(shí)間價(jià)值等。

　?。ㄈ?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　1．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其價(jià)值變動(dòng)必然會(huì)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定的影響，引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。如固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等。

　　2．對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。直接影響：投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年利潤(rùn)大幅上升，但以后各年的利潤(rùn)不再受增值稅影響。間接影響：投資當(dāng)年，由于消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激，經(jīng)營(yíng)收入可能有所增長(zhǎng)。但同時(shí)固定資產(chǎn)的增加導(dǎo)致折舊費(fèi)用上升，財(cái)務(wù)費(fèi)用也可能由于貸款的增加而上升，從而抵銷了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤(rùn)上升。而以后各年的利潤(rùn)狀況則主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報(bào)與折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系，對(duì)于投資回收期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，其利潤(rùn)在投資的最初幾年不見得上升。

　　3．對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。直接影響：投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，但以后各年不再受增值稅的直接影響。間接影響：投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流除了受增值稅抵扣影響而大幅上升外，還可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入有所增加，但當(dāng)年的投資現(xiàn)金支出一般會(huì)高于生產(chǎn)型和收入型增值稅，融資現(xiàn)金流中的利息支付也會(huì)有所上升。以后各年的現(xiàn)金流變化，取決于新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的增加作用與利息支付及債務(wù)償還所支出的融資現(xiàn)金流之差。

　　（四）對(duì)企業(yè)投資的影響

　　1．企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外，轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃通過可行性分析的可能性增大。

　　2．企業(yè)的投資周期會(huì)明顯縮短。國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了許多鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、更新的政策，增值稅轉(zhuǎn)型政策為企業(yè)技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件。這樣，企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快自然會(huì)帶來企業(yè)投資周期的縮短。

　　3．企業(yè)投資行為會(huì)主動(dòng)跟隨國(guó)家政策。但是，企業(yè)也會(huì)做出一些取巧行為，如，企業(yè)的投資時(shí)間將會(huì)有意選在轉(zhuǎn)型開始之后。這些行為會(huì)給轉(zhuǎn)型政策的推行及其效果帶來影響。

　?。ㄎ澹?duì)企業(yè)籌資的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型將間接增加企業(yè)籌資。企業(yè)投資規(guī)模的增大，必然刺激企業(yè)的融資活動(dòng)。設(shè)備投資所需的大量資金，企業(yè)除了利用已有積累及內(nèi)部融資外，一般還需要通過發(fā)行新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動(dòng)來籌集。

　?。?duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型帶來企業(yè)投資增加，可能會(huì)使企業(yè)當(dāng)年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（如資產(chǎn)負(fù)債率等）惡化，但是在以后年度，隨著投資效果的逐步體現(xiàn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)可能好轉(zhuǎn)，并給企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)設(shè)備投資增加、設(shè)備更新加快、生產(chǎn)工藝改進(jìn)、生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大及經(jīng)營(yíng)種類增加等，這很可能引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量提高，產(chǎn)品成本降低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，最終使利潤(rùn)增加。

　?。ㄆ撸?duì)企業(yè)分配的影響

　　企業(yè)增加投資，雖然可能會(huì)帶來收入與利潤(rùn)的增加，但是同時(shí)導(dǎo)致了企業(yè)自身積累的減少。而企業(yè)實(shí)際的利潤(rùn)分配額度，取決于現(xiàn)金流量狀況。在投資當(dāng)年，由于轉(zhuǎn)型會(huì)減少企業(yè)的納稅額，從而減少了現(xiàn)金的流出，但轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)增加投資力度，增加現(xiàn)金流出，兩者相抵以后，企業(yè)總的現(xiàn)金凈流量反而會(huì)減少。因此，企業(yè)不會(huì)因?yàn)檗D(zhuǎn)型而增加利潤(rùn)分配。

　　（八）對(duì)不同行業(yè)的影響

　　固定資產(chǎn)耗損越快的行業(yè)，其受稅制變化而新增的固定資產(chǎn)投資越多；固定資產(chǎn)回報(bào)率越低的行業(yè)，受稅制變化的影響越大；消費(fèi)型增值稅的實(shí)施將為資本及技術(shù)密集型企業(yè)帶來實(shí)惠。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下，這些行業(yè)為生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)支付高達(dá)17%的增值稅，增值稅改革后，企業(yè)承受的投資負(fù)擔(dān)將迅速降低，從而有利于這類企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)更新和改造。相反，消費(fèi)型增值稅不利于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的問題與對(duì)策

　　1．固定資產(chǎn)存量問題。對(duì)于存量固定資產(chǎn)稅額采取不予抵扣的方式，會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，在新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，在同等條件下兼并企業(yè)寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，或者把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。針對(duì)這一問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)建立嚴(yán)格的購(gòu)置固定資產(chǎn)制度，從企業(yè)管理層面加強(qiáng)宏觀控制，以避免投資過熱和重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，待時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。這樣，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

　　2．對(duì)無形資產(chǎn)的抵扣的處理。修訂后的增值稅條例并沒有包括對(duì)無形資產(chǎn)的抵扣。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購(gòu)無形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)進(jìn)入成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本，前者所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比后者對(duì)應(yīng)的稅額大，這將削弱企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。筆者認(rèn)為對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)可按征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購(gòu)材料很少，因此，筆者認(rèn)為，對(duì)于自行研制和使用的無形資產(chǎn)可不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡(jiǎn)化稅收征管。

　　3．不同類型企業(yè)的稅負(fù)平衡問題。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)下降，對(duì)于此類企業(yè)可以取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較低的傳統(tǒng)技術(shù)加工工業(yè)則應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確保不同類型企業(yè)間的稅負(fù)平衡。

　　4．小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡問題。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。筆者認(rèn)為，還應(yīng)降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，以便在更大范圍內(nèi)兼顧公平。

　　5．實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能引起“畸形”消費(fèi)，從而產(chǎn)生一些新的征管漏洞。由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)可以抵扣，一些企業(yè)認(rèn)為這等于是固定資產(chǎn)變相降價(jià)17%，這樣部分企業(yè)可能將有限的流動(dòng)資金用于消費(fèi)類而不是生產(chǎn)類固定資產(chǎn)，有違改革的初衷。筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)稅收征管力度，嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證，強(qiáng)化日常監(jiān)督，尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性，嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。