摘要：2006年2月15日我國頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文首先闡述了公允價(jià)值的涵叉和特征，在此基礎(chǔ)上剖析了新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量的原因。然后探討了公允價(jià)值在中國的應(yīng)用問題，指出在我國公允價(jià)值存在難以確定以及被人為操縱的可能，以及為應(yīng)對(duì)這些問題，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用前提和應(yīng)用范圍方面作了嚴(yán)格的限制。文章最后時(shí)公允價(jià)值的未來進(jìn)行了展望，為準(zhǔn)則制定者提出了應(yīng)該思考的問題。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量

　　2006年2月15日中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，代寫論文正如財(cái)政部部長金人慶所言，作為“我國會(huì)計(jì)史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點(diǎn)也是跨人新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌。這次發(fā)布的新準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量單列～章，可見，計(jì)量是本次準(zhǔn)則修改中重點(diǎn)把握的問題。其中會(huì)計(jì)要素計(jì)量的較大變化體現(xiàn)在，在具體準(zhǔn)則中，部分準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。這使得公允價(jià)值的應(yīng)用，成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。那么公允價(jià)值到底是一種什么樣的計(jì)量屬性？為什么我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要引入公允價(jià)值計(jì)量？它在中國的應(yīng)用前景如何？這一系列問題都是值得我們審慎思考的。

　　一．公允價(jià)值的涵義及基本特征公允價(jià)值（Fair value）在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）第32號(hào)公告中是指“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！痹诿绹鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第7號(hào)概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格?！?/p>

　　我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值所下定義是：“在公平交易中，代寫畢業(yè)論文 熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆母鲊鴮?duì)公允價(jià)值所下定義可以概括出其基本特征是：（1）公允價(jià)值的本質(zhì)都是一種基于市場信息的評(píng)價(jià)，是市場而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。（2）交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構(gòu)成公允價(jià)值的三大要件（3）公允價(jià)值立足于當(dāng)前交易，過去的交易價(jià)格在發(fā)生時(shí)雖然也符合三大要件，但只能稱之為歷史成本。

　　二．使用公允價(jià)值計(jì)量的原因剖析從公允價(jià)值的涵義和基本特征可以看出，公允價(jià)值是一種基于市場信息的評(píng)價(jià)，而中國市場的發(fā)達(dá)程度卻遠(yuǎn)不及發(fā)達(dá)的資本主義市場，那么新準(zhǔn)則為什么要采用公允價(jià)值計(jì)量呢？

　　1．公允價(jià)值計(jì)量有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。而歷史成本是經(jīng)濟(jì)資源取得時(shí)的原始交易價(jià)格，其實(shí)質(zhì)是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值。從會(huì)計(jì)的角度來看，當(dāng)公允價(jià)值被記錄下來，就成為賬面上資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價(jià)值與歷史成本相比，能較好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，就拿投資性房地產(chǎn)來說，賬面1000萬元，如果市價(jià)漲到1億元會(huì)計(jì)上就應(yīng)該反映l億元，這樣的信息才真正真實(shí)有用。如果仍然堅(jiān)持在報(bào)表上顯示1000萬元，會(huì)計(jì)處理倒是簡單了，但這種信息不僅不能幫助投資者進(jìn)行決策分析，甚至還會(huì)誤導(dǎo)。可見公允價(jià)值計(jì)量能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

　　2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化呼喚公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值的出現(xiàn)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量以價(jià)值取代傳統(tǒng)計(jì)量強(qiáng)調(diào)成本的結(jié)果。當(dāng)處于靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是當(dāng)處于變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流量的能力，此時(shí)，資產(chǎn)計(jì)量屬性就有必要由歷史成本轉(zhuǎn)向公允價(jià)值。20世紀(jì)后期以來，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，社會(huì)競爭的日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大，大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量屬性的相關(guān)性缺陷越來越突出，而價(jià)值計(jì)量尤其是公允價(jià)值計(jì)量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計(jì)量屬性。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量逐漸以價(jià)值取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的成本。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的必然結(jié)果。

　　3．公允價(jià)值計(jì)量滿足與國際接軌的需要20世紀(jì)80年代以來，一些國家和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)逐漸將公允價(jià)值引入金融工具的計(jì)量實(shí)務(wù)，代寫碩士論文并且逐步擴(kuò)展到其他資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量。FASB和IASC的做法也給與了我們很大的啟示：據(jù)統(tǒng)計(jì)（謝詩芬，2003）75％的現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用了現(xiàn)值和公允價(jià)值，越是新近的準(zhǔn)則。采用的比例越大。國際會(huì)計(jì)計(jì)量普遍采用公允價(jià)值，如果我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然采用過去的賬面價(jià)值的方法，不僅不利于我國會(huì)計(jì)業(yè)與國際接軌，也不利于我國會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是公允經(jīng)濟(jì)，對(duì)公允原則的偏離，必然會(huì)給整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)帶來負(fù)面影響。因此，新準(zhǔn)則中部分準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量順應(yīng)了資本市場對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)下，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可將有助于促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本。

　　三．公允價(jià)值計(jì)量在中國的應(yīng)用綜上所述的原因分析讓我們了解到：會(huì)計(jì)計(jì)量由原始購置成本轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)市場價(jià)值已經(jīng)是大勢(shì)所趨。因此，公允價(jià)值的出現(xiàn)是必然的，我們不應(yīng)回避公允價(jià)值，而應(yīng)采取積極穩(wěn)妥的步驟予以推行。對(duì)于公允價(jià)值最核心的一個(gè)問題就是公允價(jià)值如何運(yùn)用及運(yùn)用前景如何。

　　1．會(huì)允價(jià)值的確定原則公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性的衡量標(biāo)準(zhǔn)，它的確定原則是：如果一項(xiàng)資產(chǎn)（包括負(fù)債）存在活躍市場，該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)決定；如該資產(chǎn)和該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。從以上公允價(jià)值確定原則可看出，公允價(jià)值的確定在不同市場條件下存在很大差異。

　　2．在我固公允價(jià)值確定中存在的問題由上述公允價(jià)值確定的原則我們可以看出，公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，在一個(gè)完善的競爭的市場中，市價(jià)是最好的公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。在我國公允價(jià)值的確定存在兩方面的問題：第一．中國的市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度較低，因而存在著諸如資產(chǎn)交易不活躍及大量私人信息等現(xiàn)象的不完全市場。在這種情況下，并非所有資產(chǎn)（包括負(fù)債）都可以交易，資產(chǎn)的市價(jià)難于取得。第二，由于對(duì)公允價(jià)值的濫用。公允價(jià)值難達(dá)“公允”。并極有可能成為利潤操縱的工具。我國歷史上就出現(xiàn)過上市公司借助公允價(jià)值操縱利潤的情況。公允價(jià)值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被取消了。這些問題使我們認(rèn)識(shí)到計(jì)量屬性的選擇必需符合現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，公允價(jià)值在中國的應(yīng)用可以說是一次全新的挑戰(zhàn)，那么我國的新準(zhǔn)則又是如何迎接這一挑戰(zhàn)的呢？

　　3．公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎應(yīng)用與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的使用前提和應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了中國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，代寫醫(yī)學(xué)論文 作了審慎的改進(jìn)。準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量，這就要求公允價(jià)值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而已”。比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

　　可見在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。

　　從這些規(guī)定中，我們可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的，公允價(jià)值不允許被濫用。同時(shí)，在應(yīng)用范圍方面，此次準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。總體上說。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實(shí)施，公允價(jià)值就會(huì)真的做到公允。

　　四．對(duì)公允價(jià)值計(jì)量未來的展望公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性，它代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向，它將起到連接會(huì)計(jì)過去和未來的橋梁作用。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用將使財(cái)務(wù)信息更有價(jià)值，代寫英語論文 是此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。這是無可厚非的。但是如果操作不當(dāng)，公允價(jià)值仍然有可能成為操縱會(huì)計(jì)信息的工具。所以。如何使剛剛起步的公允價(jià)值準(zhǔn)則得到更好的應(yīng)用與完善，使公允價(jià)值的未來朝著光明的方向發(fā)展，是值得準(zhǔn)則制定者及相關(guān)部門思考的一個(gè)問題。

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