金融危機的發(fā)生導(dǎo)致被審計企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增大，很多不確定性沒有歷史數(shù)據(jù)或以往經(jīng)驗可以參考，導(dǎo)致企業(yè)、投資者乃至注冊會計師的風(fēng)險大幅提高。因此，注冊會計師需要考慮要求管理層在財務(wù)報表附注中，充分披露金融危機的影響以及持續(xù)經(jīng)營的不確定因素。

　　危機帶來持續(xù)經(jīng)營之惑

　　金融危機影響蔓延到全球經(jīng)濟(jì)的每一個角落，作為審計對象的企業(yè)，不論是本地企業(yè)還是外資企業(yè)都同樣不能逃脫這場金融危機的影響，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，會使企業(yè)的經(jīng)營面臨前所未有的困難。

　　同時，由于金融危機的發(fā)展速度與影響程度均大大超出人們的預(yù)期，危機究竟會持續(xù)多久以及以何種方式結(jié)束尚不得而知，這就給企業(yè)未來的經(jīng)營增添了很大的不確定性。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的評估顯得格外重要，其間存在的風(fēng)險也較金融危機沒有爆發(fā)時明顯加大。

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為何如此重要

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是管理層在編制財務(wù)報表時作出的一種假定，即假定企業(yè)至少在資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和列報的前提。管理層是否以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，會計確認(rèn)、計量和列報將有很大差別。

　　例如企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下以成本進(jìn)行初始計量，以成本減累計折舊和減值準(zhǔn)備進(jìn)行后續(xù)計量。然而當(dāng)不滿足持續(xù)經(jīng)營假設(shè)時，例如企業(yè)預(yù)計在未來半年內(nèi)將會清算，則該固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以清算價值計量。因此，注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，首先應(yīng)當(dāng)評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)，才能進(jìn)一步對財務(wù)報表編制的公允性發(fā)表意見。

　　審計如何審時度勢

　　針對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，有以下幾方面需要在審計過程中特別關(guān)注。這些方面可能并未直接反映在 當(dāng)年財務(wù)報表中，甚至在當(dāng)前并沒有對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生直接影響，或者雖然產(chǎn)生了影響，但在金融危機沒有發(fā)生時管理層可以通過采取通常的措施消除其給持續(xù)經(jīng)營假設(shè)帶來的重大不確定性。然而，在金融危機這一特殊環(huán)境下，有關(guān)事項可能在不久的將來發(fā)展演變成導(dǎo)致企業(yè)終止經(jīng)營的原因，通常有效的措施也會失效。

　　金融衍生工具計價和估值。本次金融危機源于金融衍生工具，因此如果被審計企業(yè)存在金融衍生工具，則其計價和估值應(yīng)當(dāng)成為審計的重點，計價和估值方法可能導(dǎo)致大額的虧損，進(jìn)而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。對于通過復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型確定的金融衍生工具價值，應(yīng)當(dāng)對于數(shù)學(xué)模型應(yīng)用假設(shè)的合理性、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源的可靠性、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與其他市場信息的相關(guān)性進(jìn)行重點審計。此外，數(shù)學(xué)模型假設(shè)的敏感性分析也對于估值結(jié)果是否公允十分重要。必要時，應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)機構(gòu)對于估值進(jìn)行審核。

　　到期債務(wù)清償以及債務(wù)展期。

　　本次金融危機的一個重要后果就是信貸的緊縮，其直接導(dǎo)致企業(yè)融資困難的加大。如果被審計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未來12個月內(nèi)有重大的債務(wù)到期，則必須執(zhí)行必要的審計程序確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金清償債務(wù)，例如檢查被審計企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算等。如果企業(yè)有意向?qū)τ谖磥淼狡趥鶆?wù)進(jìn)行展期，則注冊會計師務(wù)必取得充分的審計證據(jù)，例如債權(quán)人的書面確認(rèn)，證明展期行為切實可行，在金融危機中，債權(quán)人具有收縮銀根降低資金風(fēng)險的傾向，因此很有可能不同意進(jìn)行展期。

　　被審計企業(yè)母公司提供資金支持。如果被審計企業(yè)已經(jīng)存在財務(wù) 困難，但管理層預(yù)期未來母公司會提供必要的資金支持（例如借款或增資等）而確保企業(yè)可以正常經(jīng)營。

　　在這種情況下，母公司有意愿并且有能力向被審計企業(yè)提供資金支持是審計的重點。其中，母公司具備足夠的財務(wù)支持能力這一點往往容易被忽略。在金融危機環(huán)境下，母公司的經(jīng)營狀況同樣存在很大的不確定性，其資金同樣緊張，很可能無力像以往年度一樣對被審計單位提供財務(wù)支持?？梢酝ㄟ^審閱母公司財務(wù)報表以及與母公司審計師進(jìn)行溝通等方法，評估母公司提供財務(wù)支持的能力。

　　對外提供重大擔(dān)保。如果被審計企業(yè)存在對外提供重大擔(dān)保的情況，則注冊會計師需要格外關(guān)注被擔(dān)保方的財務(wù)狀況，特別當(dāng)擔(dān)保為連帶責(zé)任擔(dān)保時，被擔(dān)保方財務(wù)狀況惡化而無力清償債務(wù)時，作為連帶方的被審計企業(yè)持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定因素。

　　出售重要資產(chǎn)。金融危機導(dǎo)致大量企業(yè)的生產(chǎn)萎縮，資金緊張，在這種情況下，企業(yè)常常會采取出售資產(chǎn)的方式取得資金以渡過難關(guān)。

　　如果被審計企業(yè)在財務(wù)報表期內(nèi)或期后存在重大的資產(chǎn)處置事項，則應(yīng)當(dāng)評估被處置資產(chǎn)對于企業(yè)正常經(jīng)營的影響，如果處置資產(chǎn)屬于企業(yè)正常經(jīng)營必不可少的設(shè)備或技術(shù)，則考慮是否可能重新取得替代資產(chǎn)，這些因素都將直接影響被審計企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

　　主要客戶的丟失以及存貨的延遲發(fā)貨。金融危機導(dǎo)致需求的大幅下降，企業(yè)主要客戶可能由于財務(wù)狀況惡化而減少甚至完全取消對于產(chǎn)品的需求。如果被審計單位丟失了主要的客戶，而短時間內(nèi)又不能找到新的足夠大的客戶，則被審計企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營可能存在風(fēng)險。另外，大量延遲發(fā)貨往往是客戶丟失的先兆，如果會計期末有大量的訂單延遲發(fā)貨，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)推遲發(fā)貨的原因以及其可能對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。

　　除在審計過程中特別注意上述事項外，注冊會計師有責(zé)任在審計報告中針對可能存在的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險提示報表使用者注意。注冊會計師需要考慮要求管理層在財務(wù)報表附注中充分披露金融危機的影響以及持續(xù)經(jīng)營的不確定因素，同時注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地考慮出具帶強調(diào)事項段的無保留意見乃至保留意見甚至否定意見的審計意見。