隨著計(jì)算機(jī)以及信息技術(shù)的發(fā)展，特別是進(jìn)入90年代，網(wǎng)絡(luò)得到了空前的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，成為會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。

　　一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響

　?。ㄒ唬?jì)假設(shè)的影響

　　會計(jì)假設(shè)，是人們在會計(jì)實(shí)踐活動中對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)，是對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會計(jì)對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是會計(jì)運(yùn)行的基本前提和制約條件。

　　1　對會計(jì)主體假設(shè)的影響

　　會計(jì)主體，是會計(jì)為其服務(wù)的特定單位或組織。它規(guī)定了會計(jì)活動的空間范圍。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為會計(jì)主體，其外延不斷變化，基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時(shí)性結(jié)盟組織（虛擬公司）已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，它借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，可以迅速地進(jìn)行分合、重組，即其“主體”可能時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小、甚至解散。如此，使會計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀況。另外，會計(jì)主體也呈不斷整合之勢。但是，這并不意味著要取消會計(jì)主體假設(shè)，因?yàn)闊o論如何，虛擬企業(yè)仍然是一個(gè)企業(yè)，要占用和利用資源，創(chuàng)造企業(yè)的效益，企業(yè)存在的期間依然有資金的流入與流出。

　　2　對持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)的影響

　　持續(xù)經(jīng)營，是指假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會在可預(yù)見的將來清算解散，從而解決了很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定的問題。但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的不確定因素不斷增加，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中的虛擬公司可是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命期很短，顯示出即合即分的“即時(shí)性”的特征，縮短了會計(jì)的時(shí)間界限。但是筆者認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還有存在的必要，但可以根據(jù)今后發(fā)展的實(shí)際情況加以完善，主要原因是一個(gè)虛擬企業(yè)的工作同樣需要非虛擬功能的企業(yè)協(xié)助完成。

　　3　對會計(jì)分期假設(shè)的影響

　　會計(jì)分期假設(shè)通常與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)緊密聯(lián)系，相輔相成，是對持續(xù)經(jīng)營的補(bǔ)充，當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨挑戰(zhàn)時(shí)，必然會影響到會計(jì)分期假設(shè)。在虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，這類公司時(shí)分時(shí)合，時(shí)間長短不一。因而在極短的時(shí)間內(nèi)再劃分期間就成為一個(gè)問題。會計(jì)分期假設(shè)還有存在的合理性，只需對其加以完善、修改就可。

　　4　對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，虛擬公司和網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展，不再使用鈔票和單證作交易媒體，而是采用電子貨幣。這成為網(wǎng)上支付的主要方式。電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種唯一，使資金在企業(yè)、銀行間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值穩(wěn)定，動搖了貨幣計(jì)量假設(shè)。但是，貨幣假設(shè)還有存在的必要性，因?yàn)椤半娮迂泿拧彪m然僅用于網(wǎng)上交易，但其本質(zhì)如同我們的紙幣，也是一種價(jià)值尺度，是用來衡量交易雙方商品的價(jià)值。也就是說不管紙幣還是其他形式的支付手段都是貨幣的表現(xiàn)形式。

　　（二）對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

　　1　對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊

　　它的作用主要是限定期間內(nèi)費(fèi)用和收入的分配，而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，虛擬公司存在的短暫性決定了它不存在費(fèi)用的跨期攤配問題，當(dāng)然也不需要劃分收益性支出和資本性支出。因此，采用另一種方法現(xiàn)金收付制則更適用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)。

　　2　對歷史成本計(jì)價(jià)原則的沖擊

　　長期以來，歷史成本受到會計(jì)界的青睞，但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，這一原則受到了極大的影響。虛擬公司往往是一次性交易，交易完成后即宣告解散，生命周期極短。而歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，不能快速反映虛擬公司的經(jīng)營業(yè)績，而作為信息的使用者也更加關(guān)注未來的信息。因此，采用現(xiàn)行市價(jià)法或變現(xiàn)價(jià)值法更為合適一些。

　　5　對會計(jì)人員的影響

　　網(wǎng)絡(luò)會計(jì)要求會計(jì)人員不斷適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化，改變其工作方式，實(shí)現(xiàn)由核算型會計(jì)向核算管理型會計(jì)轉(zhuǎn)變，采用聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)操作，主動獲取與主動提供相結(jié)合的人機(jī)交互式的會計(jì)信息、系統(tǒng)，為會計(jì)信息使用者實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理與決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)的信息。

　　二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)發(fā)展中面臨的問題

　?。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)安全問題

　　傳統(tǒng)會計(jì)中的原始憑證因筆跡各異具有可辨認(rèn)性，難以非法修改。而在以電子商務(wù)為主要內(nèi)容的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中，原始憑證的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成磁性介質(zhì)，對電子數(shù)據(jù)的修改可以不留任何痕跡，為“原件”帶來很多隱患。法律能否接受計(jì)算機(jī)記錄的會計(jì)數(shù)據(jù)作為有效的證據(jù)，對一項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人、簽約人的電子簽字認(rèn)證，也是不容忽視的問題。目前在會計(jì)實(shí)務(wù)中要求將計(jì)算機(jī)記錄的原始數(shù)據(jù)打印到紙張上，并由責(zé)任人簽字，可認(rèn)作有效，但畢竟是暫時(shí)的，需要在實(shí)踐中加以解決。

　?。ǘ?jì)理論的制約

　　從1999年用友集團(tuán)率先提出“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”的概念到金蝶公司推出的電子商務(wù)軟件，標(biāo)志了各種通用會計(jì)軟件的成熟，但與之配套的理論卻幾乎是一片空白。而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是信息化社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐也迫切要求會計(jì)理論進(jìn)一步豐富起來，達(dá)到于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)事務(wù)的互動與發(fā)展。目前，我國大部分教材都是以會計(jì)軟件的開發(fā)過程為線索編寫的，基本上是技術(shù)方法的匯集，其中所言的許多方法已嚴(yán)重滯后于技術(shù)的發(fā)展。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)不利于會計(jì)內(nèi)部控制制度

　　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，“扁平化”組織內(nèi)部將取代“垂直式”的組織結(jié)構(gòu)，這就使對等的會計(jì)信息無論出于何處，內(nèi)外部人員都能容易獲得。其次，交易授權(quán)常常被嵌入到計(jì)算機(jī)程序中，通過口令觸發(fā)程序完成，而口令不像印章那樣可由專人保管，這就使得某些不法分子有機(jī)可乘，利用管理漏洞從數(shù)據(jù)庫獲得口令，竊取商業(yè)機(jī)密，篡改商業(yè)信息。再者，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性使會計(jì)系統(tǒng)很可能遭受非法訪問，甚至黑客和病毒的侵?jǐn)_，可能造成信息失真。

　　（四）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)人員素質(zhì)問題

　　在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程中，會計(jì)負(fù)有對經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行分類、記錄、計(jì)量、計(jì)算和報(bào)告的責(zé)任。會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行過程必須與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的全過程相適應(yīng)，只有這樣才能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。因此會計(jì)人員要提供準(zhǔn)確的成本信息，就必須了解熟悉主體的生產(chǎn)過程及其工藝。隨著信息經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，信息知識等無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等創(chuàng)新，就要求網(wǎng)絡(luò)會計(jì)人才必須是復(fù)合型人才，要求既懂會計(jì)又懂管理：既有原則性，又有創(chuàng)造性、靈活性；既熟悉會計(jì)電算化知識，又熟悉網(wǎng)絡(luò)知識；既會會計(jì)業(yè)務(wù)操作，又能解決實(shí)際工作中存在的種種問題。而目前相當(dāng)一部分會計(jì)人員的專業(yè)知識薄弱，文化程度偏低，視野偏窄，尚不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展要求。因此，會計(jì)人員的素質(zhì)不高問題是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)發(fā)展中面臨的最大困難。

　　三、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)發(fā)展的對策

　　（一）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全

　　對于網(wǎng)絡(luò)安全問題，我們可以從內(nèi)部控制和技術(shù)控制兩方面來考慮。

　　首先，企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，應(yīng)在內(nèi)部采取一系列控制措施。調(diào)用計(jì)算機(jī)機(jī)密文件時(shí)應(yīng)登錄戶名、日期、使用方式和使用結(jié)果，修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查，同時(shí)系統(tǒng)可自動識別有效的終端入口。其次，在技術(shù)上對整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次（通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。在財(cái)務(wù)軟件中提供周到、強(qiáng)力的數(shù)據(jù)安全保護(hù)，比如，可采用防火墻技術(shù)、加密技術(shù)、數(shù)字簽名等。

　?。ǘ┘涌煨畔⒕W(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，提高信息化程度

　　網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展首先依賴于企業(yè)信息化程度的提高。21世紀(jì)，中國企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和運(yùn)作上的根本性變革，也可以說網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)就是企業(yè)的生命。目前，我國近20000家國有企業(yè)中，僅有10%左右的企業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)了信息化管理，大約有70%的企業(yè)擁有一定的信息手段或正著手向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)信息化方向努力，而20%的企業(yè)只有少量計(jì)算機(jī)，并僅用于部分會計(jì)和文字處理工作。中小型企業(yè)信息化程度則更低。這不僅制約了我國電子商務(wù)的發(fā)展，而且也制約著網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展，從企業(yè)自身來看，應(yīng)實(shí)現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變，樹立信息化觀念和市場競爭的觀念。只有觀念轉(zhuǎn)變了，才能促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展才能成為現(xiàn)實(shí)。

　　（三）加大人員培養(yǎng)力度

　　目前在我國，激動的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備商務(wù)經(jīng)營管理知識，且精通會計(jì)知識的復(fù)合型人才非常缺乏。企業(yè)要順應(yīng)市場競爭，必須重視人力資源的競爭。為解決人才缺乏問題，首先要引進(jìn)高層次會計(jì)人才。所謂高層次人才，一是指既懂外語、又熟悉計(jì)算機(jī)操作、有實(shí)際工作能力及組織才能、善于攻關(guān)的人才；二是指懂經(jīng)營管理、能運(yùn)用會計(jì)信息協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行籌劃決策的開拓型人才。其次，為適應(yīng)時(shí)代要求，必須有計(jì)劃、有步驟、有針對性地開展現(xiàn)有會計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作。主要是改善會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，不斷進(jìn)行知識更新。要加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)修養(yǎng)和道德建設(shè)，培養(yǎng)會計(jì)人員依法理財(cái)、秉公辦事的意識。

　　（四）建立健全相關(guān)法規(guī)

　　國家應(yīng)制定并實(shí)施計(jì)算機(jī)安全及數(shù)據(jù)保存法律，從宏觀上加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的控制；應(yīng)建立和完善電子商務(wù)法規(guī)，以規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷、支付及核算。聯(lián)合國于1996年12月通過了正式的電子商務(wù)法律范本——《電子商務(wù)示范法》，明確指出電子數(shù)據(jù)可作為有效的法律證據(jù)，但必須滿足下列基本條件：（1）電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；（2）有關(guān)責(zé)任人（包括交易業(yè)務(wù)的對方）已以某種加密數(shù)字簽字確認(rèn)；（3）執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保數(shù)據(jù)的完整性等。我國應(yīng)借鑒國外有關(guān)研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國國情的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息管理，財(cái)務(wù)報(bào)表披露的法規(guī)、準(zhǔn)則等。中國現(xiàn)在已經(jīng)出臺了《電子商務(wù)法》以及《計(jì)算機(jī)安全管理?xiàng)l例》，而且信息產(chǎn)業(yè)部電信管理局透露，外界關(guān)心的《中國發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)意見》，或稱中國電子商務(wù)總體框架，目前正按照高層指示，進(jìn)行到具有操作性的細(xì)化階段。有關(guān)報(bào)告將涵蓋關(guān)稅、稅收、電子付款、知識產(chǎn)權(quán)、隱私、安全、市場準(zhǔn)入、貿(mào)易后勤及其他問題。但是這些法律、法規(guī)還有些不完善的地方，有待以后加以完善。