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事業(yè)單位收支核算與結轉若干問題淺議

2004-06-23 13:53 來源:

  《事業(yè)單位會計制度》(以下簡稱《制度》實施兩年多來,在貫徹《事業(yè)單位會計準則》、規(guī)范事業(yè)單位會計核算、保證會計信息質量和促進社會事業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。但《制度》在收支核算和收支結轉方面有幾個問題似尚待改進。

  一、關于事業(yè)結余

  《制度》要求“期末”將與計算事業(yè)結余有關的11個收支類科目余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”科目。這11個科目是:收支類5個科目——“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”和“其他收入”;支出類6個科目——“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”和“結轉自籌基建”。但在后面的科目說明中,除了“事業(yè)收入”和“銷售稅金”兩個科目的余額結轉時間規(guī)定為“期末”外,其余9個收支類科目的結轉時間都是“年終”。明顯與前文說法不一。況且,“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出”兩科目余額結轉時間,一為“期未”,一為“年終”,也不合理。因為一個會計年度可以有幾個“期末”,而只有一個“年終”。相互混用,可以導致不同的理解。

  《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定,事業(yè)單位“會計期間分為年度、季度和月份”;又規(guī)定,“結余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的金額”。此兩條均明確了“期間”概念!吨贫取吩凇笆聵I(yè)結余”科目說明中規(guī)定收支結轉時間為“期末”‘是符合《準則》要求的。建議將與事業(yè)結余計算有關的11個收支類科目的余額結轉時間均統(tǒng)一為“期末”。

  二、關于經(jīng)營結余

  《制度》規(guī)定,事業(yè)單位年終應將實現(xiàn)的經(jīng)營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目;如為虧損,則不結轉。筆者認為,這樣處理,會使事業(yè)單位總的結余及事業(yè)基金等計算不正確,也會多提專用基金。此外,“經(jīng)營結余”屬動態(tài)指標,年末保留余額也不合理。建議:年終無論是經(jīng)營結余還是虧損,均應將該科目余額全數(shù)轉入“結余分配”科目。結轉后,“經(jīng)營結余”科目無余額。這樣,可避免上述問題,還可使“經(jīng)營結余”與“事業(yè)結余”的結轉期保持一致。

  三、關于?钍罩ЫY轉

  事業(yè)單位用來核算專項資金的總帳科目有“撥入專款”、“撥出?睢焙汀皩?钪С觥比齻科目!吨贫取芬(guī)定:“撥出專款”的結轉時間為“所屬單位報銷?钪С鰰r”,“?钪С觥钡慕Y轉時間為“項目完工向有關部門單獨列報時”,兩個支出科目的余額在用款單位向撥款單位據(jù)實報帳時結轉,而“撥入?睢钡慕Y轉時間卻規(guī)定為“年終結帳時”。

  撥入?钍侵甘聵I(yè)單位從財政部門、上級單位或其他單位收到有指定用途,并需要單獨報帳的專項資金。將“撥入專款”的結轉時間規(guī)定為“年終”,一則與兩個支出類科目余額的結轉時間不統(tǒng)一,二則違背了專項資金的有關管理規(guī)定。即使是年終,即使項目已完工,只要未據(jù)實向撥款單位專項結報,“撥入?睢庇囝~都不得由單位自行沖轉。建議:對“撥入專款”改為“在用款單位向撥款單位單獨報帳并取得核準的項目報表時據(jù)實結轉余額”。這樣,?钍罩ь惪颇坑囝~的結轉時間就一致了,也加強了對專項資金的管理與監(jiān)督,保證了專項資金的完整與安全。

  四、關于結轉自籌基建

  “結轉自籌基建”為支出類科目,但《制度》規(guī)定該科目核算事業(yè)單位用非財政補助收入安排基建時“籌集并轉存建設銀行的資金”,規(guī)定核算內容與科目性質不符,建議修改。自籌基建項目完工、資產(chǎn)交付使用時,應借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目,但《制度》未作出明確規(guī)定,建議補充!吨贫取酚忠(guī)定,“結轉自籌基建”科目余額轉入“事業(yè)結余”科目的時間是“年終”,那么,項目已完工,是否非得要等到年終才能結帳?或者年終項目尚未完工,是否也要結帳處理?建議將該科目余額轉入“事業(yè)結余”科目,應改為自籌基建項目完工、資產(chǎn)經(jīng)驗收交付使用之時。

  五、關于所得稅

  《制度》規(guī)定:“有所得稅繳納業(yè)務的單位計算出應交納的所得稅”時,借記“結余分配——應交所得稅”科目,貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。筆者認為,將事業(yè)單位交納所得稅作為一種結余分配方式,與慣例不符。事實上,事業(yè)單位按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關稅收政策的規(guī)定,依法納稅!稌盒袟l例》第十五條明確規(guī)定,對于繳納企業(yè)所得稅,應“按年計算,分月或者分季預繳,……多退少補”。事業(yè)單位大多是采取先預繳后結算的方式交納所得稅的,如按《制度》規(guī)定,交稅時借記“結余分配”科目,會使“結余分配”科目余額產(chǎn)生負值,不太合適。筆者認為,只要把所得稅作為事業(yè)單位的一項支出處理,在“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”科目下設“所得稅”明細科目即可。這樣,在計算應納所得稅或實際預繳所得稅時,可借記“事業(yè)支出—所得稅”、“經(jīng)營支出—所得稅”科目,貸記“應交稅金—應交所得稅”或“銀行存款”科目。這樣處理,符合慣例,又便于操作。