一、會計信息規(guī)范的比較

　　在規(guī)范上市公司會計信息披露的立法方面，美國主要是《證券法》和《證券交易法》；而我國將證券發(fā)行、證券交易統(tǒng)一于《證券法》之中；另外，我國還借鑒了英國的作法，制定了《公司法》。鑒于會計信息的重要作用，我國還專門制定了《會計法》。

　　規(guī)范會計信息披露方面，英美兩國立法均強調(diào)三方面內(nèi)容：強制披露、強制審計、法律責任。英美兩國的會計信息披露制度均由三大體系構(gòu)成：會計準則體系、會計信息披露規(guī)則體系、審計準則體系。在我國也強調(diào)強制披露、強制審計、法律責任這三方面的內(nèi)容，但我國對于法律責任中信息披露及時性的民事賠償責任未作規(guī)定，還有一些規(guī)定過于原則、抽象，不便于司法的具體操作。

　　在美國，會計準則的制定機構(gòu)是財務會計準則委員會（Financial Accounting Standard Board，簡稱FASB）。美國證券委員會（SEC）保留了對FASB所制定會計準則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在我國，會計準則的制定機構(gòu)是財政部，它和證監(jiān)會的關(guān)系不像美國SEC和FASB那樣有權(quán)威性的高低之分，它們都是國務院下屬的行政部門。我國上市公司目前執(zhí)行的是財政部于2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》。

　　二、我國企業(yè)會計制度和國際會計準則涵蓋范圍的對比

　　我國目前實行的企業(yè)會計制度已經(jīng)涵蓋了國際會計準則的絕大部分內(nèi)容，國際會計準則所規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務，在我國除沒有、較少發(fā)生或不普遍的外，如惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告等，基本都能找到相應的規(guī)定。不同之處在于，我國會計標準采取“會計準則”、“會計制度”的并存形式，而且在某些具體要求方面，還與國際會計準則存在差異。

　　三、中外會計準則基本要求的對比分析

　�。ㄒ唬﹪�際會計準則的制定以使用者決策有用性為基本目標，以真實性和公允性為基礎；我國的會計準則制定考慮到?jīng)Q策有用性的要求，同時追求多元目標，并不以公允價值作為會計準則制度制定的基礎。

　�。ǘ�）由于我國資本市場尚處于發(fā)展的初期，會計準則和制度在滿足資本市場需求的同時，更多地考慮眾多國有企業(yè)和其他企業(yè)的要求。

　　（三）國際會計準則適用于市場經(jīng)濟條件下需要對外提供真實公允會計報表的所有企業(yè)；我國會計體系中行業(yè)會計制度和財務制度、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度并存，它們各自的適用范圍不同。

　　四、在兩種會計標準下的A、B股凈利潤差異分析

　�。ㄒ唬�滬市同時發(fā)行有A、B股的公司2001年年度報告中匯總出的兩個利潤數(shù)字。

　　本文隨機地抽取了上海證券交易所同時發(fā)行A、B股的五十多家公司中的17家公司，將其分別按中國會計標準計算的凈利潤與按國際會計標準計算的凈利潤進行對比，列表如下：

　　表1　中外會計標準計算的凈利潤比較表金額單位：千元

　　從上表我們可以看出，按中國會計標準計算的凈利潤與按國際會計準則計算的凈利潤存在著差異，這些差異是如何形成的呢？下面本文選取二個同時發(fā)行A、B股的上市公司分析其采用不同會計標準凈利潤存在差異的原因。

　　1、大眾交通（全稱：大眾交通集團股份有限公司，A股代碼600611，B股代碼900903）按不同會計標準計算的凈利潤差異分析

　　表2　金額單位：千元

　　2、鳳凰股份（全稱：鳳凰股份有限公司，A股代碼600679，B股代碼900916）按不同會計標準計算的凈利潤差異分析

　　表3　金額單位：千元

　　從以上凈利潤差異分析可看出，在按企業(yè)會計制度計量的利潤與按國際會計準則計量的利潤中，各公司受影響項目不完全相同，但其中壞賬準備、存貨跌價準備、待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷、投資減值準備、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)重估等項目的影響相對較大，各項資產(chǎn)減值準備項目尤其明顯。

　　因此，在上面所列出的A、B股利潤差異中，有約三分之一是屬于專業(yè)判斷不同造成的差異（遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷，固定資產(chǎn)折舊），其他約三分之二是屬于準則之間不同規(guī)定所導致的差異。因為我國目前的市場經(jīng)濟建設尚處在初級階段，公平、公正、公開的市場環(huán)境尚未形成，所以在企業(yè)會計制度中不允許采用公允價值記賬，這一點是與國際會計準則的根本區(qū)別所在。

　　五、結(jié)論

　　在目前的會計規(guī)范中，如果以公允價值概念的會計準則為記賬基礎，會計師在進行業(yè)務處理時，要以公允價值概念來進行判斷，這要求會計師有較高的職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水準。如果用不以公允價值概念為基礎的會計制度進行會計核算，則要對會計估計提供更詳細的指導，對會計師在職業(yè)判斷能力和道德水準方面的要求相應較低。兩種類型的會計標準都不能保證總是能夠向市場提供可靠的決策相關(guān)信息。

　　但兩種類型的會計標準與不同的監(jiān)管體系相適應。以公允價值概念為基礎的，要求會計師有較高的職業(yè)能力和職業(yè)道德水準，并承擔較高的職業(yè)責任，這是一種以自律為主導的體系。監(jiān)管可以用法律手段為主，而行政手段為輔。不以公允價值概念為基礎的，則要求以合規(guī)為基礎。這是一種非自律主導型的體系，對會計師在職業(yè)能力和職業(yè)道德方面的要求相對較低，監(jiān)管常常要以行政手段為主要調(diào)節(jié)手段。這兩種類型的體系可分別稱為自律型和監(jiān)管型。我國在當前顯然屬于監(jiān)管型的體系，當前的我國企業(yè)會計制度大體上與這一體系是相適應的。

　　因此，隨著中國加入WTO，我國的會計工作以及相應的制度準則應加快適應國際化的步伐，會計標準應以公允價值概念為記賬基礎。