在企業(yè)的實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到如下的問(wèn)題：

　　某股份有限公司為商品流通企業(yè)，截至2005年12月31日，庫(kù)存甲商品賬面成本余額為200萬(wàn)元，數(shù)量10件，每件單位成本為20萬(wàn)元；如果公司向供貨商購(gòu)買(mǎi)同樣規(guī)格的甲商品，每件采購(gòu)單位成本18萬(wàn)元，則甲商品是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？假設(shè)該公司2005年12月初甲商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。

　　這時(shí)，很多公司認(rèn)為甲商品需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而且金額為（20-18）×10=20萬(wàn)元。

　　從表面上看這樣計(jì)提似乎很對(duì)，但實(shí)際是沒(méi)有理解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一存貨》關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的闡述。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一存貨》中規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而可變現(xiàn)凈值的確定方法中明確規(guī)定：產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)，售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。同時(shí)，規(guī)定了可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法：

　　1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；

　　2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；

　　3.沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格（即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)；

　　4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。

　　從上我們可以看出可變現(xiàn)凈值減去存貨的賬面成本等于該存貨未來(lái)的利潤(rùn)（或虧損）。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用，所以如果該存貨未來(lái)發(fā)生虧損，則需要加以確認(rèn)，也就是要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如果該存貨未來(lái)發(fā)生利潤(rùn)，則不需要加以確認(rèn)。這樣我們也能很容易理解可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)是如何確定的，估計(jì)售價(jià)就是該存貨未來(lái)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入。

　　通過(guò)以上分析，可以看出存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提關(guān)鍵是該存貨未來(lái)是否發(fā)生虧損，即對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；而不是將存貨的賬面成本與存貨的重新取得成本進(jìn)行比較，即不是對(duì)存貨的重新取得成本低于存貨賬面成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　再來(lái)分析前面的案例。如果在2005年12月31日甲商品的每件市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為24萬(wàn)元，每件估計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金3萬(wàn)元，則甲存貨未來(lái)的利潤(rùn)（或虧損）=10×（24-3-20）＝10萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生虧損，所以甲商品無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　也許，還是有人認(rèn)為甲商品的賬面成本的確高于目前的采購(gòu)成本20萬(wàn)元，對(duì)公司也的確造成了損失，為什么不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備？其實(shí)，公司少賺錢(qián)和賠錢(qián)是兩個(gè)不同的結(jié)果。甲商品的賬面成本的確高于目前的采購(gòu)成本，這最多說(shuō)明甲商品少賺20萬(wàn)元的利潤(rùn)，但甲商品未來(lái)估計(jì)還有10萬(wàn)元的利潤(rùn)，說(shuō)明甲商品的賬面成本能夠在未來(lái)得到回收，所以不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。反過(guò)來(lái)，即使甲商品的賬面成本低于目前的采購(gòu)成本，如果估計(jì)甲商品未來(lái)發(fā)生虧損，也要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。