關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)　理論　方法

　　一、會(huì)計(jì)理論研究方法綜述

　　會(huì)計(jì)理論研究方法是我們（認(rèn)識(shí)主體）把握會(huì)計(jì)這一事件（認(rèn)識(shí)客體）的途徑、手段、工具和方式的總和，所要解決的是“怎么辦才能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)”這個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)理論研究方法有著豐富的內(nèi)涵與外延（包括認(rèn)識(shí)的途徑、手段、工具和方式的總和）。

　　會(huì)計(jì)研究方法對(duì)會(huì)計(jì)理論研究有著重要的意義：

　　1.會(huì)計(jì)研究方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提。從一定意義上講，會(huì)計(jì)研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒āＲ簿褪钦f(shuō)，研究人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究之前，明確并正確地選擇對(duì)所研究的問(wèn)題采用的研究方法，是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的必要的前提條件。

　　2.會(huì)計(jì)研究方法是會(huì)計(jì)理論體系的組成部分。會(huì)計(jì)和其它學(xué)科一樣，不僅是知識(shí)和學(xué)說(shuō)的總和，而且還包括認(rèn)識(shí)過(guò)程的研究方法。這意味著會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果不僅可以直接豐富和發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，同時(shí)，它還有助于人們從方法論的高度，統(tǒng)一研究者對(duì)一些重要理論問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，有助于多出成果和快出成果。

　　3.正確運(yùn)用會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證。會(huì)計(jì)研究方法可以視為完成會(huì)計(jì)研究任務(wù)的重要手段，會(huì)計(jì)研究方法的多樣性為會(huì)計(jì)研究工作者提供了廣泛的選擇性，會(huì)計(jì)研究方法運(yùn)用恰當(dāng)，不僅可以圓滿地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究目標(biāo)，而且可以提高會(huì)計(jì)理論研究水平。

　　會(huì)計(jì)理論研究方法有如下特征：

　　1.開(kāi)放性。研究方法的開(kāi)放性表現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論研究中對(duì)不同學(xué)科研究方法和研究成果進(jìn)行合理的借鑒與吸收。首先，自然科學(xué)的研究方法與研究成果是會(huì)計(jì)理論研究方法的重要源泉，如運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)論、信息論、控制論等。其次，社會(huì)科學(xué)的研究方法與研究成果也是會(huì)計(jì)理論研究方法的重要來(lái)源。會(huì)計(jì)理論研究方法體系與其他學(xué)科的研究方法系統(tǒng)存在著一種密切的關(guān)系，并有著某種程度的重疊或交叉，這些理論的多角度、多層次的研究方法經(jīng)�？梢允箷�(huì)計(jì)理論的研究直接受益。

　　2.系統(tǒng)性。一方面，從作為元素的研究方法看，各種方法本身就是一個(gè)系統(tǒng)，都由目的、對(duì)象、知識(shí)、工具、程序等一系列要素組成，這些要素的差異及不同的組合形成了具有不同功能的研究方法；而各種方法又都處于更大的層次聯(lián)系之中，作為更大系統(tǒng)的一個(gè)組成要素存在。另一方面，從整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究方法體系看，它是一個(gè)大系統(tǒng)，由各個(gè)具有不同功能的方法按一定層次、有機(jī)地結(jié)合在一起，共同完成其系統(tǒng)目標(biāo)，從而體現(xiàn)了系統(tǒng)高度的有序性、層次性和整體性。會(huì)計(jì)理論研究方法體系的系統(tǒng)性要求我們要以辯證的、普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)來(lái)看待方法體系中的組成要素。

　　3.目的性。任何一種方法都是有其目的的，沒(méi)有目的性就無(wú)所謂方法。會(huì)計(jì)理論研究方法體系作為一個(gè)人造系統(tǒng)，目的性是其必備特征，它是服從和服務(wù)于一定的會(huì)計(jì)理論研究目的。由于會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容非常豐富，其具體目的也是多種多樣的，但總的說(shuō)來(lái)，人們從事會(huì)計(jì)理論研究是在于提高人類對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)能力，改善會(huì)計(jì)理論研究活動(dòng)的效率和成果，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并間接地為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)，即達(dá)到解釋、指導(dǎo)、預(yù)測(cè)之目的。

　　二、會(huì)計(jì)理論研究方法的具體層次

　　第一層次：方法論。

　　這一層次可以理解為閻達(dá)五教授提出的“方法的理論”。哲學(xué)是科學(xué)中的科學(xué)，理論中的理論。把哲學(xué)方法論作為會(huì)計(jì)理論研究方法體系的最高層次，具有普遍的指導(dǎo)意義。有什么樣的哲學(xué)基礎(chǔ)，便形成什么樣的會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論以辯證唯物主義作為方法論，認(rèn)為客觀世界存在一個(gè)“必然”王國(guó)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律與必然性，我們可以認(rèn)識(shí)它、尋找它，利用它推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。而實(shí)證會(huì)計(jì)理論的方法論更多的是西方哲學(xué)流派的實(shí)用主義和邏輯實(shí)證主義，認(rèn)為理論研究的目的不是去探求會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”，而是去解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)“是什么”。

　　第二層次：基本方法。

　　基本方法就是從事會(huì)計(jì)理論研究所采用的主要方法。包括：（1）歸納法，是通過(guò)對(duì)大量事物或現(xiàn)象的觀察，從中概括出一般原理或結(jié)論的研究方法。（2）演繹法，是從一些會(huì)計(jì)基本命題出發(fā)，推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)論的研究方法。即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一新事物的有關(guān)結(jié)論。（3）歷史法，是根據(jù)歷史唯物主義的觀點(diǎn)和方法，在占有大量歷史資料的基礎(chǔ)上，通過(guò)考察與研究會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐活動(dòng)的歷史發(fā)展進(jìn)程，概括和總結(jié)出會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律性，并將其延伸到現(xiàn)時(shí)研究對(duì)象中的一種研究方法。（4）系統(tǒng)法，是系統(tǒng)論、控制論、信息論、協(xié)同論、突變論、耗散結(jié)構(gòu)論等系統(tǒng)科學(xué)研究方法的總稱。它是將研究對(duì)象置于系統(tǒng)之中，從系統(tǒng)與要素、要素與要素、系統(tǒng)與環(huán)境等角度出發(fā)，對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行定量化、模型化和擇優(yōu)化研究。（5）數(shù)學(xué)法，是指運(yùn)用數(shù)學(xué)所提供的概念、理論和方法對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行定量的分析、描述、推導(dǎo)和計(jì)算，以便從量的關(guān)系上認(rèn)識(shí)事物發(fā)展變化規(guī)律的研究方法。（6）實(shí)證法，是根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬�關(guān)系來(lái)選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。（7）實(shí)驗(yàn)法，是由研究者根據(jù)研究問(wèn)題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，通過(guò)對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。（8）比較法，是將某一會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的不同對(duì)象進(jìn)行對(duì)比分析，鑒別共性和個(gè)性、優(yōu)點(diǎn)的缺點(diǎn)，從而探索會(huì)計(jì)理論的共同規(guī)律或特殊性。（9）移植法，是引用其他學(xué)科的方法和理論來(lái)研究會(huì)計(jì)理論的一種方法。

　　第三層次：具體方法。

　　具體方法是基本方法的具體化。例如，歸納法可以細(xì)分為簡(jiǎn)單枚舉歸納法、直覺(jué)歸納法、“穆勒五法”（即契合法、差異法、契合差異并用法、剩余法和共變法）等；演繹法可以分為會(huì)計(jì)假設(shè)演繹法和會(huì)計(jì)目標(biāo)演繹法；比較法可以分為橫向比較法和縱向比較法；等等。需要說(shuō)明的是，方法和程序是兩個(gè)不同的概念，程序是方法的操作步驟。將具體研究程序納入方法體系不甚恰當(dāng)。

　　三、會(huì)計(jì)理論研究方法的具體選擇

　　1.實(shí)證法不應(yīng)是我國(guó)會(huì)計(jì)研究的主流。許多人認(rèn)為，規(guī)范研究落后了，中國(guó)會(huì)計(jì)研究應(yīng)當(dāng)迅速借鑒西方會(huì)計(jì)理論界的做法，加強(qiáng)實(shí)證研究。筆者認(rèn)為，方法本身并無(wú)優(yōu)劣之分，只有適不適合的區(qū)別，拋開(kāi)我國(guó)特定環(huán)境，抽象地討論方法的高下毫無(wú)意義。分析我國(guó)的具體情況，實(shí)證研究法不應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階級(jí)會(huì)計(jì)研究的主流方法。這是因?yàn)椋菏紫�，�?shí)證會(huì)計(jì)研究的外在環(huán)境仍不完善。通過(guò)前文對(duì)歸納法、演繹法和實(shí)證法產(chǎn)生背景的介紹，可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)研究方法呈現(xiàn)隨著時(shí)間的推移而發(fā)展的一條清晰脈絡(luò)：20世紀(jì)60年代以前，歸納法是主流；20世紀(jì)60至80年代，演繹法是主流；20世紀(jì)80年代以后，實(shí)證法占據(jù)了主流。這其中環(huán)境特別是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境起到了決定性作用。研究方法不可能超越環(huán)境的影響而單獨(dú)演進(jìn)。西方實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展與其經(jīng)過(guò)百余年發(fā)展后較為完善的資本市場(chǎng)密切相關(guān)。我國(guó)資本市場(chǎng)的建立只有10余年的時(shí)間，上市公司至今還只有1000多家，特別是有關(guān)資本市場(chǎng)的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處在不斷變化之中，資本市場(chǎng)中包裝上市、會(huì)計(jì)作假等案件時(shí)有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力等等。這就使以資本市場(chǎng)為內(nèi)容的會(huì)計(jì)理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。其次，缺乏實(shí)證會(huì)計(jì)研究的充分土壤。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法從一開(kāi)始就運(yùn)用于資本市場(chǎng)研究，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題等的可證偽性為實(shí)證研究的可證偽主義提供了市場(chǎng)�，F(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)理論研究許多方面都在嘗試運(yùn)用實(shí)證研究方法，但對(duì)資本市場(chǎng)有關(guān)問(wèn)題的研究仍占較大比重。而我國(guó)資本市場(chǎng)尚處于起步階段，受功能發(fā)揮于非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素限制、高波動(dòng)性和投機(jī)性、機(jī)構(gòu)投資者參與不足、難以形成有效的公司治理結(jié)構(gòu)等制約，使得關(guān)于我國(guó)資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還沒(méi)有形成一個(gè)較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時(shí)只能自行收集。在這種情況下開(kāi)展“實(shí)證研究”，一方面使研究者本身花費(fèi)大量時(shí)間用于資料收集這一研究最基礎(chǔ)的工作；另一方面由于資本市場(chǎng)中存在著信息失真的問(wèn)題，也難以保證研究資料特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響這些研究結(jié)論的驗(yàn)證質(zhì)量。再次，缺乏實(shí)證研究的理論基礎(chǔ)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究往往運(yùn)用大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)理論作為依據(jù)。在瓦茨和齊默爾曼1986年出版的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中，就已經(jīng)介紹了有效資本市場(chǎng)假說(shuō)、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、契約理論等。這其中有效資本市場(chǎng)是資本資產(chǎn)定價(jià)模型、套利定價(jià)模型、期權(quán)價(jià)值模型的基本假設(shè)條件。而有效資本市場(chǎng)存在的三個(gè)必要條件是：市場(chǎng)主體充分公平競(jìng)爭(zhēng)，資金借貸無(wú)限制性及投資者合理預(yù)期。而這些條件都不是正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的我國(guó)所具備的。因此，建立在這些嚴(yán)格假設(shè)之上的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)理論，以及依據(jù)于此的實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果有多大的實(shí)際指導(dǎo)意義值得探討。

　　2.演繹法仍應(yīng)當(dāng)是我國(guó)目前會(huì)計(jì)研究方法的主流。一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定了演繹法仍應(yīng)當(dāng)是我國(guó)目前會(huì)計(jì)研究的主流。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)理論研究也必須服務(wù)于這個(gè)大趨勢(shì)，逐步建立和完善具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和方法體系。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，有許多基礎(chǔ)性理論問(wèn)題還有待進(jìn)一步探索；實(shí)務(wù)中不同企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法和程序不盡相同，會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性較差，這與美國(guó)20世紀(jì)50～60年代的情況較為相似。而演繹法在建設(shè)基本理論和縮小實(shí)務(wù)差異方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，即使是西方會(huì)計(jì)界極力推崇實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的今天，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)三大會(huì)刊中仍有許多文章是運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論問(wèn)題研究的，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《會(huì)計(jì)師雜志》的許多文章仍然運(yùn)用規(guī)范研究法。毋庸置疑，演繹法對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論建設(shè)仍然具有不可忽視的作用。另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的中心任務(wù)決定了演繹法仍應(yīng)當(dāng)是我國(guó)目前會(huì)計(jì)研究的主要方法。近階段，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究將主要圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)等內(nèi)容展開(kāi)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的理論研究中，無(wú)論是概念框架的研究，還是具體準(zhǔn)則若干問(wèn)題的研究，都要以抽象的基本理論為基礎(chǔ)進(jìn)行必要的演繹推理。

　　3.構(gòu)建以演繹法為主的會(huì)計(jì)方法體系。演繹法和實(shí)證法各有特色，雖然我們應(yīng)以演繹法為主，但這并不意味著偏廢其他研究方法。理想的選擇是將各種研究方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建以演繹法為主、實(shí)證法為輔的會(huì)計(jì)方法體系，這就既保證了會(huì)計(jì)理論的邏輯相關(guān)性和緊密性，又為會(huì)計(jì)理論的真實(shí)性和精確性提供檢驗(yàn)依據(jù)，作到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革服務(wù)。特別值得一提的是隨著我國(guó)法制的健全，資本市場(chǎng)的不斷完善，運(yùn)用實(shí)證研究法的市場(chǎng)環(huán)境在不斷完善，實(shí)證法將得到更廣泛的運(yùn)用。

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