一、問題的提出

　　近幾年來，法務(wù)會(huì)計(jì)在舞弊調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)追蹤、資源爭端等各類問題的解決中得到了越來越廣泛的應(yīng)用，與此同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和實(shí)踐問題也引起了會(huì)計(jì)界專家們越來越廣泛的關(guān)注。本文選擇法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范疇這一領(lǐng)域作為研究對象，通過筆者對國內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展情況的對比研究，利用一項(xiàng)法務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果，針對我國經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才資源現(xiàn)狀，借鑒國外發(fā)達(dá)國家法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展情況，指出我國法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展的障礙及努力方向，意在對規(guī)范及拓寬我國法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供切實(shí)有效的幫助。

　　總體而言，法務(wù)會(huì)計(jì)有兩大業(yè)務(wù)分支：訴訟支持（Litigation Support）和調(diào)查會(huì)計(jì)（Investigative Accounting）。訴訟支持指對相關(guān)訴訟事件中確定存在或懸而未決的涉及會(huì)計(jì)問題提供幫助，包括參與訴訟策略的制定、收集商業(yè)事實(shí)證據(jù)、損失范圍界定及金額計(jì)算、提供法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告等。調(diào)查會(huì)計(jì)則涉及到犯罪事實(shí)調(diào)查、犯罪行為證據(jù)收集、要求獲得或拒絕賠償金額的認(rèn)定三個(gè)領(lǐng)域。在實(shí)際工作中，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)從名稱到內(nèi)容都隨服務(wù)提供者的理解和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)弱而有所不同，目前尚無統(tǒng)一的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的具體劃分，將來也不可能對此進(jìn)行約束。但從世界范圍看，法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)類型基本可以分為經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查、股東及合伙人爭端解決、個(gè)人傷害認(rèn)定及索賠、商業(yè)侵犯認(rèn)定及索賠、企業(yè)及員工舞弊調(diào)查、離婚訴訟、企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失認(rèn)定、職業(yè)工作過失認(rèn)定、調(diào)停和仲裁等。

　　二、國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

　　本人搜索了若干國際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展情況，近幾年各大事務(wù)所不僅成立了專門的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)，廣泛進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)查與宣傳，還通過出版法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)手冊等來擴(kuò)大公眾對法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識和理解。如普華永道事務(wù)所連續(xù)幾年發(fā)布的《全球經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查》，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和整理；再如畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立了專門的法務(wù)會(huì)計(jì)師網(wǎng)站，提供法務(wù)會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐到組織的各項(xiàng)推廣服務(wù)。

　　三、國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

　　目前我國法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在某種程度上已展開，業(yè)務(wù)內(nèi)容主要涉及經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供的《2005年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國百家信息》，本人對業(yè)務(wù)收入前十名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了網(wǎng)上調(diào)查，有6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，他們分別為：普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所、德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上海立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所、岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除此之外，排名前十的另四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有三所提供了類似法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，如安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)服務(wù)中涉及了風(fēng)險(xiǎn)管理、購并等業(yè)務(wù)；信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了工程經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定業(yè)務(wù)；北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)審計(jì)等。

　　有一個(gè)不容忽視的問題是，雖然從表面看國內(nèi)各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也普遍重視法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并不同程度地在公司的網(wǎng)頁上進(jìn)行了宣傳，但其廣告的意味大于實(shí)際業(yè)務(wù)開展程度。

　　四、一項(xiàng)法務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)調(diào)查及其相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

　　為更感性認(rèn)識法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)認(rèn)知度以及法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)開展情況，筆者于2005年8月～2006年2月間，以“我國法務(wù)會(huì)計(jì)及其發(fā)展情況調(diào)查”為名，進(jìn)行了一次主要面向?qū)�業(yè)人員的社會(huì)調(diào)查。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷400份，回收有效問卷135份（高校會(huì)計(jì)教師66份，會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師28份，律師9份，企業(yè)會(huì)計(jì)人員32份）。調(diào)查結(jié)果中有兩項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以反映出我國法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)認(rèn)知度及推廣度：其一為專業(yè)人員是否了解法務(wù)會(huì)計(jì)，其二為專業(yè)工作中是否涉及法務(wù)會(huì)計(jì)。

　�。ㄒ唬�專業(yè)人員是否了解法務(wù)會(huì)計(jì)

　　根據(jù)調(diào)查結(jié)果，回答“聽說過”法務(wù)會(huì)計(jì)的有53人，相當(dāng)于接受調(diào)查人數(shù)的39.2%，回答“沒聽說過”法務(wù)會(huì)計(jì)的有79人，占總?cè)藬?shù)的58.5%，回答“了解”法務(wù)會(huì)計(jì)的只有3人，占總?cè)藬?shù)的2.2%.在“聽說過”法務(wù)會(huì)計(jì)的人員中，不同行業(yè)的比例又有明顯差異。

　　這組數(shù)據(jù)反映我國法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)認(rèn)知度較低，大部分專業(yè)人員還未聽說過法務(wù)會(huì)計(jì)。活躍在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，參與經(jīng)濟(jì)糾紛解決的律師和注冊會(huì)計(jì)師是最早也是最廣泛接觸法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)人員。

　�。ǘ�）專業(yè)工作中是否涉及法務(wù)會(huì)計(jì)

　　同樣根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，當(dāng)接受調(diào)查人員被問及工作中是否涉及法務(wù)會(huì)計(jì)，只有14份問卷回答“是”（高校教師4人，注冊會(huì)計(jì)師7人，律師2人，企業(yè)會(huì)計(jì)1人）。

　　這反映我國司法部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開展了一定比例的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，其工作中涉及法務(wù)會(huì)計(jì)的比例也比較接近，分別為22.2％和25％。相比之下，高校教師與企業(yè)會(huì)計(jì)涉及法務(wù)會(huì)計(jì)的比例就要少得多。

　　筆者同時(shí)整理了專業(yè)人員“在何種情況下涉及法務(wù)會(huì)計(jì)工作”的回答，律師涉及法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有兩個(gè)原因：①司法鑒定；②訴訟。注冊會(huì)計(jì)師涉及法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要有：①舞弊調(diào)查；②訴訟情況下會(huì)計(jì)取證；③企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)。高校會(huì)計(jì)教師涉及法務(wù)會(huì)計(jì)都是因?yàn)樵诮虒W(xué)中為學(xué)生講解法務(wù)會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容。而企業(yè)會(huì)計(jì)選擇工作中涉及法務(wù)會(huì)計(jì)的只有1人，是在“進(jìn)行稅務(wù)策劃和分析”時(shí)。

　　五、相關(guān)意見和建議

　�。ㄒ唬┴S富會(huì)計(jì)相關(guān)法律規(guī)定，加大會(huì)計(jì)執(zhí)法監(jiān)督力度

　　國家應(yīng)盡快完善法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律環(huán)境，包括豐富會(huì)計(jì)法律規(guī)定，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與其他法律規(guī)定之間的矛盾，加大會(huì)計(jì)執(zhí)法監(jiān)督力度。目前，會(huì)計(jì)法律規(guī)定尚存在很多空白：如證據(jù)法、投資法、產(chǎn)權(quán)法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)亟待規(guī)范；會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法、稅法、注冊會(huì)計(jì)師法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等也有待修改和完善。值得慶幸的是，新修訂的《公司法》和《證券法》實(shí)時(shí)增加了監(jiān)管執(zhí)法的規(guī)定。如《證券法》中強(qiáng)化了國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管權(quán)力和執(zhí)法手段，特別是對違法行為實(shí)施檢查和調(diào)查的強(qiáng)制權(quán)力，以便及時(shí)查明案情，打擊違法犯罪。

　�。ǘ�）成立法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，組織、管理、協(xié)調(diào)發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

　　世界范圍內(nèi)，有許多法務(wù)會(huì)計(jì)組織和機(jī)構(gòu)活躍在相關(guān)領(lǐng)域，為促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。如注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE），美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的法務(wù)和訴訟服務(wù)委員會(huì)（FLS Committee），加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)專家聯(lián)盟（CA·IFA）。依照通行做法，我國的法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理委員會(huì)可以從屬于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)專門委員會(huì)，該委員會(huì)接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理，對中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)負(fù)責(zé)，專職對法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督，同時(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)師也必須遵守注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范。

　　（三）建立法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證機(jī)制，重視培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才

　　目前法務(wù)會(huì)計(jì)人才需求大大超過供給，而相應(yīng)的人才培訓(xùn)機(jī)制尚未啟動(dòng)。為規(guī)范化發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)，首先必須建立法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)證制度，專業(yè)人員必須通過參加統(tǒng)一的資格考試以獲得法務(wù)會(huì)計(jì)師資格，當(dāng)然對具有舞弊審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員可以適當(dāng)放寬考試標(biāo)準(zhǔn)，短期內(nèi)緩解我國法務(wù)會(huì)計(jì)人員短缺的壓力。與此同時(shí)，應(yīng)逐步開展法務(wù)會(huì)計(jì)高等教育，定點(diǎn)建設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，為規(guī)�；�培養(yǎng)我國法務(wù)會(huì)計(jì)人才做準(zhǔn)備。

　�。ㄋ模┲匾暯�立法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　法務(wù)會(huì)計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范，業(yè)務(wù)開展需要一個(gè)廣泛合適的渠道來分享和平等獲得相關(guān)專業(yè)人員在法務(wù)會(huì)計(jì)工作方法、操作規(guī)則、職業(yè)道德等方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能。建立一系列的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)在規(guī)范工作基本要素，提高服務(wù)質(zhì)量，減少從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬業(yè)務(wù)范圍等方面都有著非同小可的作用�？梢钥紤]將法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則置于中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系之內(nèi)，以實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南形式建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。