實驗本是自然科學中的一個概念，但隨著科學技術(shù)和社會實踐的發(fā)展，自然科學中的仿真和模擬等實驗方法和原理也逐漸被引入社會科學。把自然科學中的實驗機制引入會計教學過程，就產(chǎn)生了會計模擬實驗。會計模擬實驗可以表述為：以企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)發(fā)生的實際經(jīng)濟業(yè)務以及產(chǎn)生和形成這些經(jīng)濟業(yè)務相關的內(nèi)部和外部經(jīng)濟聯(lián)系、會計核算程序、會計憑證在各會計崗位間的傳遞程序等作為模擬實驗對象，按照會計制度的要求，用直觀真實的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和報表，進行會計業(yè)務模擬演練，從而使學生對企事業(yè)單位會計工作獲得直觀、全面系統(tǒng)的認識的一種室內(nèi)實踐方法。本文就會計模擬實驗若干問題進行了探討分析。

　　一、會計模擬實驗所具的優(yōu)越性

　　由于會計是一門實踐性很強的社會科學，因此要求會計教學不僅要向?qū)W生全面系統(tǒng)地傳授基本會計理論和會計方法，而且要特別注重培養(yǎng)他們應用會計理論和方法、解決會計實踐問題的能力。也即會計教學應包括兩方面，一是理論教學；二是實踐教學。

　　會計學的理論教學一般比較抽象，學生對如何把理論知識應用于實際工作，難以形成全面直觀的認識。面對實際工作中各種各樣的會計憑證、賬簿和報表，面對繁多復雜的經(jīng)濟業(yè)務、會計核算程序和方法，一般都需要一個比較長的適應和重新學習的過程。為了改變這種狀況，只有加強實踐教學。實踐教學一般有兩種形式：一是傳統(tǒng)的校外實習；二是近年來越來越受到關注的校內(nèi)會計模擬實驗。與實踐教學的另一種形式———校外學習相比，會計模擬實驗有著較大的優(yōu)勢，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計模擬實驗比校外實習能提供更多的動手操作機會，而且仿真模擬效果非常接近現(xiàn)實。會計工作的直接載體是各種票據(jù)和賬表，所有這些會計票據(jù)、賬表都要求填制及經(jīng)辦的會計人員簽名或蓋章，以明確其崗位責任。從未動手制作過此類票證、賬表的實習學生動起手來總會出錯。為避免差錯，也為了及時提供會計信息，再加上會計資料涉及到商業(yè)機密，多數(shù)情況下，實習單位給予學生動手操作的機會極少#最多提供少數(shù)極其簡單的業(yè)務處理機會$，特別是已實行會計電算化的單位，就更沒有實習學生上機操作的機會。因此，多數(shù)學生到校外實習也只能是進行觀光實習。而會計模擬實驗通過重塑一個生產(chǎn)單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程，使學生在這種模擬環(huán)境中，能根據(jù)實驗內(nèi)容的要求，自己動手，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務填制原始憑證，編制記賬憑證，登記賬簿、成本核算、編制報表到財務分析，仿佛置身于實際單位的財務部門一樣。通過實驗，學生對會計工作的全貌有了清晰直觀的了解，既培養(yǎng)了動手能力，又加深了對會計基礎理論和會計工作內(nèi)在聯(lián)系的深刻認識，這種實踐效果，校外實習是無法比擬的。

　　2.會計模擬實驗具有簡化會計過程的功能，以便在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)對會計過程的全面認識。在實際工作單位，會計工作聯(lián)系廣泛，業(yè)務繁雜，且一些經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生在時間和空間上并不具有規(guī)律性，需了解的經(jīng)濟業(yè)務在實習過程中未必就會發(fā)生，而短期的校外實習往往難以對實習單位的會計循環(huán)過程獲得全面的認識。但在校內(nèi)進行的會計模擬實驗，完全可以對模擬單位的經(jīng)濟業(yè)務進行加工、改造、提煉、簡化，縮短其會計核算和監(jiān)督過程。因此，學生在較短的時間內(nèi)，就可以對會計工作的全過程有一個全面且深入的認識。

　　3.會計模擬實驗可以同場集中、適時開展，且便于教師進行管理。為了便于各種票證、信息的傳遞，一般單位的財務部門在空間上大多按崗位之間的業(yè)務聯(lián)系緊湊布局，其辦公場所沒有足夠的空間來容納一大批參觀實習的學生，而且會計工作環(huán)境要求保持安靜，所以校外實習只能分散進行。這種點多面廣的實習布局，增加了管理的難度，也給聯(lián)系實習單位帶來了許多困難，況且學校在校外實習的時間安排上也沒有完全的主動權(quán)。而在實驗室中進行的會計模擬實驗，可根據(jù)教學在許多同學中同時集中展開，一方面針對性比較強，便于學生及時消化課堂教學內(nèi)容；另一方面也便于教師管理、輔導。

　　4.組織會計模擬實驗的成本相對較低。近年來，實習接受單位要求的實習經(jīng)費不斷增加，與院校實習經(jīng)費日趨緊張的矛盾日益加劇，導致縮小實習規(guī)模、縮短實習時間、縮減實習內(nèi)容，甚至取消校外實習的現(xiàn)象普遍存在。這使得校外實習處境艱難，實習質(zhì)量沒有保障，預期的實習效果也很難達到。而會計模擬實驗除在建設會計實驗室時需較多的投入外，平時的實驗成本相對較低，仿真模擬的效果也非常接近現(xiàn)實，能較大程度地達到校外實習的預期目標。

　　二、會計模擬實驗的組織

　　會計模擬實驗按實驗內(nèi)容的綜合程度分為單項模擬實驗、階段性模擬實驗和綜合模擬實驗三類。

　　1.單項模擬實驗。是以理論教材的章節(jié)為實驗單位，按理論進度分別組織實驗。如在《基礎會計》的教學過程中，可分別開展原始憑證的填制和審核實驗，記賬憑證的填制、審核和傳遞實驗，會計賬簿開設和登記實驗，結(jié)賬和錯賬更正實驗等。

　　2.階段性模擬實驗。在學生學習完某一門會計專業(yè)理論課后，學校應安排一至二周的時間，對本課程所涉及的經(jīng)濟業(yè)務和相關會計處理方法、程序進行較綜合的模擬演練，讓學生進一步鞏固深化本課程所涉及的相關知識。如在學完《財務會計》后，可設計一些涉及流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、負債、收入、費用以及利潤結(jié)算和分配等的經(jīng)濟業(yè)務，讓學生全面掌握從最初原始憑證的取得，記賬憑證的填制到有關總賬、明細賬登記及編制報表等一整套賬務處理方法。

　　3.綜合模擬實驗。一般在畢業(yè)前夕組織，以提高學生將前面學過的知識（如各種會計方法、程序和會計實務等）加以綜合運用的能力。綜合模擬實驗的實驗資料，是某一模擬單位某一特定月份（通常為12月份）完整的會計資料，包括企業(yè)基本情況、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、成本計算方法、各賬戶的月初余額、原始經(jīng)濟業(yè)務、財務分析指標、相關財務制度和政策規(guī)定等。按照實驗的總體要求，從填制原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、編制報表、編寫財務說明書，到完成實驗報告進行全面系統(tǒng)的綜合模擬演練。

　　綜合模擬實驗的組織運作方式一般有兩種：一是混崗運作；二是分崗運作。

　　采用混崗運作方式，要求每一位學生各自單獨完成全部會計模擬實驗內(nèi)容。其優(yōu)點是：學生通過整個實驗過程可以全面系統(tǒng)地掌握各項專業(yè)技能。其缺點在于：不能使學生感受到實際工作中會計機構(gòu)各崗位的業(yè)務分工和內(nèi)部牽制制度，以及會計憑證在各崗位之間的傳遞過程；學生的工作量大，材料消耗大，會提高實驗成本。采用混崗運作方式，要求對學生分組，在每一組內(nèi)按照會計機構(gòu)內(nèi)部各崗位的分工，進行分崗位操作。其優(yōu)點在于真實性、直觀性強。學生在實驗過程中，一方面能熟悉明確各種會計崗位的基本職責，掌握各類經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理過程，以及原始單據(jù)和其他會計憑證在各個會計崗位之間的傳遞程序和方式；另一方面也能了解到財務部門與企業(yè)內(nèi)部其他單位及外部有經(jīng)濟業(yè)務往來的相關單位的財務關系，掌握相關經(jīng)濟業(yè)務的處理方法。其缺點是實習過程組織難度較大，而且學生對實習內(nèi)容的全面了解和掌握程度明顯低于混崗運作方式。

　　此外，在條件允許的情況下，綜合模擬實驗還可采用純手工操作和電算會計相結(jié)合的運作方式。有兩種組織運作方式可供選擇：一是混崗式的手工操作與分崗式的電算會計相結(jié)合；二是分崗式的手工操作與混崗式的電算會計相結(jié)合，這樣就能取得最佳的實驗效果。

　　三、實施會計模擬實驗中應注意的問題

　　1.要建立一套科學合理、易于操作的實驗考核辦法。為了使每個學生都認真地參加會計模擬實驗，必須制定一套具有針對性和約束力、并能充分調(diào)動學生積極性的靈活考核辦法。一般來說，可從實驗技能、實驗紀律和實驗報告等幾個方面來綜合評價實驗成績，其中以實驗技能為核心。

　　實驗成績在專業(yè)學習中屬于什么樣的地位，也是急待探討的問題。筆者認為：單項模擬實驗和階段性模擬實驗的成績應并入相關課程的總成績，而綜合模擬實驗的成績應單獨作為一門課程列示。對單項模擬實驗、階段性模擬實驗的成績并入相關的課程的總成績，有些學校的做法是將實驗成績占相關課程總成績的20%－30%，這還有待于進一步探討。

　　2.應重視會計模擬實驗資料的質(zhì)量。實驗資料的質(zhì)量是直接影響會計模擬實驗教學質(zhì)量的關鍵。目前這方面的教程比較少，尤其是關于綜合模擬實驗的更少，而且新的會計制度出臺后，相關教程也未及時補充修訂。這就要求有經(jīng)驗的教師要慎重選擇教材，并適時地設計出一些有代表性的、符合新會計制度要求的實驗資料。同時，相關學者、專家應重視會計模擬教程的編寫工作。

　　3.目標行業(yè)會計的實驗項目單一，大多是產(chǎn)品制造型工業(yè)企業(yè)會計的實驗項目，應重視其他行業(yè)會計的實驗項目開發(fā)。

　　4.目前的實驗項目基本局限在會計核算上，應重視財務管理、管理會計、審計、稅收、金融等實驗項目的開發(fā)。

　　5.不應只停留在手工操作程序上，應重視電算化會計、電算化審計項目的開發(fā)。尤其在綜合模擬實驗時，最好采用手工模擬操作與電算化操作相結(jié)合的方式，以便相互印證，取得最佳的實驗效果。