摘　要：會計信息失真可以由主觀引起，也可以由會計制度和會計處理方法引起。治理會計信息失真要加強會計法規(guī)建設，做到有法可依；進一步完善會計理論，完善會計管理體制，實行會計委派制；加強指導檢查監(jiān)督力度，規(guī)范會計工作程序；提高會計人員素質(zhì)。

　　關鍵詞：會計信息；失真；表現(xiàn)；建議

　　會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和重要條件。因此研究會計信息真實性理論，分析會計信息失真的種種表現(xiàn)及危害，并提出防范措施，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、會計信息真實的兩個特點

　　1.相對性。會計信息是否具有真實性主要與以下幾個方面有關：第一，它既與會計人員的素質(zhì)、經(jīng)驗和能力有關，也與會計準則、制度、程序和方法等相聯(lián)。從會計人員本身講，不同的會計人員有不同的道德水平和技術水平。這就決定了他對會計信息真實性愿意做出和可能做出的最大承諾和保證的程度不同，根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工、處理形成的會計信息的真實程度也有所差異。再從所運用的會計程序和方法講，因為會計對經(jīng)濟活動的反應，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。所以會計所運用的確認和計量方法肯定會影響會計信息的真實程度。例如，收入、費用的確認和計量，就是以實現(xiàn)原則、配比原則和權責發(fā)生制為前提的，這就使會計反映的當期利潤與當期實際現(xiàn)金凈流入可能不一致。第二，對相對的會計事項往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可供選擇性雖然也有一定原則可以遵循，但是由于選擇哪種會計處理方法才最合適，取決于客觀環(huán)境的要求和當事人對其合理性的把握程度，因而帶有較強的主觀性，所以很難說得清哪種方法得出的結(jié)果是真實的，哪種方法得出的結(jié)果是不真實的。這就給判斷是否“如實反映”帶來不小的難度。例如存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別辨認法等，固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，但實際操作中只能采用一種方法，因此無法證明自己的結(jié)果是否真實。這種會計處理方法的多樣性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只能說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量不確定因素，許多參數(shù)需要作出估算和預計，與實際情況很難吻合，這樣會影響會計信息的真實性。第四，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會在一定程度上影響會計信息和客觀經(jīng)濟活動的一致性，從而影響會計信息的真實性。

　　2.動態(tài)性。世界上任何事物都不是一成不變的。經(jīng)濟活動也是如此。作為反映經(jīng)濟活動狀況的會計信息，它只能反映某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動情況，與當時的客觀環(huán)境是相適應的。從發(fā)展眼光看，都是歷史的和過去的。在當時條件下，基于當時的客觀情況，這種反應可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深入，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動的反映要求也會發(fā)生變化，原本認為是正確的做法，現(xiàn)在可能會被認為不正確，原本認為是真實的會計信息現(xiàn)在可能變得不真實。因此會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動態(tài)性。

　　二、會計信息失真的幾種表現(xiàn)

　　1.會計信息的有意造假和會計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活動當事人為了個人利益，事先經(jīng)過周密安排，故意以欺詐舞弊等手段，使會計信息不真實反映經(jīng)濟活動和會計事項。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性，造成會計信息未能如實或準確地反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意失真還是無意失真，其標準應是當事人是否有故意使會計信息失真的動機。具體有兩個標準，一個是當事人是否有造成失真的主觀意愿，第二個是當事人是否可從中獲得利益。

　　2.會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善和會計技術本身的局限等原因引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項，造成會計信息失真，這是會計信息失真的制度原因。從理論講，這一部分的會計信息失真可以通過制度的修正而改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因有會計處理方法選擇不當、會計人員素質(zhì)不高、對會計事項的判斷不準等。

　　3.會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，例如“假賬假算”。會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”等。

　　三、有效治理會計信息失真的幾點建議

　　1.加強會計法規(guī)建設，做到有法可依�！稌�計法》明確規(guī)定：會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對違法收支不予辦理。但在具體工作中存在有法不依、執(zhí)法不嚴、違法普遍、處罰難辦等尷尬問題。修訂的《會計法》應考慮這一問題，明確法律責任，特別是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人，并導致?lián)p失的人員予以處罰，詳細規(guī)定處罰的具體標準，提高《會計法》的可操作性。

　　2.綜合治理，加大執(zhí)法力度。要在“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”這幾個環(huán)節(jié)上齊抓共管形成合力。凡是單位負責人授意指使會計人員編造篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害國家、社會、投資人利益的，必須追究經(jīng)濟責任、行政責任以及刑事責任，做到依法嚴懲。

　　3.進一步完善現(xiàn)行會計理論，發(fā)揮理論的指導作用。會計理論的發(fā)展歷史已有五百多年了，隨著社會的變遷、經(jīng)濟的發(fā)展、觀念的更新，有些原則和假設已不適應現(xiàn)在的需要，但目前仍繼續(xù)使用。這就存在理論滯后于現(xiàn)實的問題，無形中給虛假會計信息提供了理論盲區(qū)，應進一步研究會計理論，關注前沿問題，使會計理論發(fā)揮作用。

　　4.完善會計管理體制，實行會計委派制。幾年來的會計委派制實踐，取得了初步成效。首先，加強了預算資金和國有資產(chǎn)的管理，在很大程度上堵塞了財務管理漏洞，發(fā)揮了財會工作為企業(yè)服務的作用。其次，會計委派制有效地控制了會計信息虛假現(xiàn)象的發(fā)生，有利于提高會計信息質(zhì)量，促進了會計工作規(guī)范化，一定程度上實現(xiàn)了會計信息真實化，發(fā)揮了財會工作為經(jīng)濟建設服務的作用。再次，明確了委派會計人員相對獨立的職能地位，發(fā)揮了會計人員的監(jiān)督作用，促進了依法理財水平的提高，加強了效益財政建設，推動了會計管理體制的改革，為財政改革的不斷深化發(fā)揮了作用；同時，實行會計委派制，還有利于加強對企業(yè)違法違紀行為的監(jiān)督，有效地遏制了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，強化了勤政廉政建設，提高了政府管理社會能力，發(fā)揮了財會工作為社會發(fā)展服務的作用。

　　5.加強指導檢查監(jiān)督力度，規(guī)范會計工作程序。要對各單位會計數(shù)據(jù)、憑證、報表等基礎資料以及材料、物資、設備等進行不定期檢查，做到賬賬相符、賬實相符，對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督。各級財稅、審計機關要依法對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督，各級主管部門也要真正負起領導責任，對弄虛作假違反財經(jīng)紀律的行為嚴肅處理，對有關人員予以行政處分、經(jīng)濟處罰，直至追究刑事責任，加大打擊力度。同時發(fā)揮審計、會計師事務所等社會中介機構作用，建立注冊會計師、審計師制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識和職業(yè)道德意識，保證會計信息的質(zhì)量。

　　6.加強會計基礎工作。認真執(zhí)行《會計基礎工作規(guī)范》，發(fā)揮會計的核算監(jiān)督職能，按照《會計基礎工作規(guī)范》要求規(guī)范整個會計處理過程，建立健全稽核制度、內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位輪換制度，為會計信息報告的真實性打下良好基礎。

　　7.提高會計人員素質(zhì)。通過開展各種行之有效的活動加強教育，培養(yǎng)會計人員依法從業(yè)的習慣；通過加強管理、建章立制規(guī)范從業(yè)人員的工作行為，提高業(yè)務水平和工作能力；通過經(jīng)濟手段、行政手段、法律手段的綜合運用，教育廣大財會人員忠于職守，管好賬、理好財，為國家和社會以及投資者提供真實的會計信息。