「摘  要」完善財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系是當(dāng)前的熱點(diǎn)問題。本文通過闡述現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性，結(jié)合我國的實(shí)際情況，提出了一些調(diào)整思路。

　　當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在著目標(biāo)偏差、信息披露不完整、無法反映非貨幣信息、過于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，對一些前瞻性信息、不確定性信息無法反映等問題，從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要。

　　一、局限性分析

　　由于受政治和經(jīng)濟(jì)等條件的影響，我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系不夠完善、存在諸多局限性有關(guān)。其局限性主要體現(xiàn)在：

　�。ㄒ唬﹫�(bào)告職能過分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是會計(jì)核算的最終結(jié)果，是國家實(shí)行財(cái)政、稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報(bào)告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性，報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告職能應(yīng)從滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)轉(zhuǎn)為滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的投資者、企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)債務(wù)人和社會公眾等利益相關(guān)體的信息需求。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)信息可靠性和相關(guān)性的反映度不夠

　　會計(jì)準(zhǔn)則制定的可靠性和相關(guān)性會計(jì)原則是為了保證會計(jì)信息的真實(shí)和可靠，是構(gòu)成會計(jì)信息決策的兩大特征。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”，以如實(shí)反映或真實(shí)性作為可靠性的惟一內(nèi)涵，表達(dá)會計(jì)信息應(yīng)該是可證實(shí)性和如實(shí)表達(dá)。在現(xiàn)階段，我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，尚未解決會計(jì)信息的可靠性問題�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項(xiàng)，基本上是一張歷史會計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計(jì)報(bào)表，其可靠性大多來自歷史資料，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低。盡管企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。但是，以歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外；相關(guān)性又分為一般相關(guān)和決策相關(guān)，一般相關(guān)就是將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況變動信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。決策相關(guān)是指財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在一些共同的信息需求外，還需要一些特定的決策信息。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才在真正意義上符合相關(guān)性原則。但相關(guān)性絕不是一個(gè)可以確指的概念，它具有一定的模糊性。

　�。ㄈ�）不能客觀地反映知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)務(wù)

　　知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，也勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置�，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因?yàn)椴环�合歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)。而在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。與傳統(tǒng)會計(jì)相比，信息技術(shù)時(shí)代的會計(jì)空間大為拓展。此外，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，所以對于如企業(yè)的人力資源狀況、各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)和職工智力等一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，無法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中得到充分的揭示。

　　（四）企業(yè)的未來風(fēng)險(xiǎn)信息披露度不夠

　　近年來，金融工具不斷創(chuàng)新，特別是采用了衍生金融工具，不僅更新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來越多。衍生金融工具的運(yùn)用具有很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，其所帶來的巨額金融風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的影響已越來越引起投資者的重視。在市場經(jīng)濟(jì)中，由于估計(jì)和判斷的客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)始終會存在于整個(gè)會計(jì)處理過程中。然而，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會計(jì)記賬理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，企業(yè)面臨的未來風(fēng)險(xiǎn)則受到嚴(yán)重的制約而無法得到充分揭示。

　�。ㄎ澹┴�(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏及時(shí)性

　　根據(jù)會計(jì)分期假設(shè)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系采取定期報(bào)告的制度，這一方面是基于人們對年度財(cái)富分配的需要；另一方面是因手工會計(jì)下的信息披露成本的考慮，因此，會計(jì)信息的報(bào)送具有明顯的滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員等信息的使用者對預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求日益增強(qiáng)。要提高財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值就需要及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)信息，報(bào)送滯后的過時(shí)信息已無助于決策甚至有害于決策。信息披露不及時(shí)會加大外部會計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。

　�。�六）財(cái)務(wù)報(bào)告反映的內(nèi)容缺乏對未來狀況和軟性資產(chǎn)信息的反映

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要揭示硬性資產(chǎn)，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。特別是在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已越來越重要，其市場價(jià)值通常比賬面價(jià)值可能要高出幾倍，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告已不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會計(jì)信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙。

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)財(cái)務(wù)信息的披露方式較為單一，不能滿足多層次用戶的需求

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的、固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，通過提供數(shù)據(jù)形式的報(bào)表、對一些重要項(xiàng)目進(jìn)行附注說明的形式將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。然而這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間對企業(yè)信息需求上和使用上的差別性，不能滿足信息使用者的個(gè)性化需求。如何妥善解決信息使用上的差異問題，就給財(cái)務(wù)報(bào)告的未來信息披露方式提出了新的問題。

　　（八）企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容不夠完整

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系在對外提供的信息披露上表現(xiàn)為不夠完整，主要表現(xiàn)在：1.運(yùn)用統(tǒng)一貨幣計(jì)量原則提供歷史信息，而對使用者未來決策有用的預(yù)測信息、人力資源價(jià)值、管理員工的素質(zhì)等信息，被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。2.不能提供有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于使用者的信息需求和信息獲取途徑各不相同，某些特定使用者已不滿足于通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，隨著新的會計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財(cái)務(wù)信息使用者根據(jù)決策需要向企業(yè)提出有特定需要的有差別報(bào)告。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系仍無法提供。3.對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告中長期被忽視。

　　（九）不能披露股東權(quán)益稀釋方面的信息

　　隨著證券市場的發(fā)展，股份公司成為企業(yè)組織形式的主流。特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市場價(jià)差，這使股東除關(guān)心公司創(chuàng)利的情況外，也十分關(guān)心股票的市場價(jià)值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場價(jià)值存在著較大差異，且多是股票市價(jià)高于股票賬面值，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機(jī)會。公司利潤增加有可能是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的，這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)中并沒有反映原股東權(quán)益稀釋的信息，只能反映因利息費(fèi)用減少而增加的利潤。

　　二、調(diào)整思路

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性指明了未來財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與改進(jìn)的目標(biāo)，這就促使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的調(diào)整思路主要就是對如何提高會計(jì)信息有用性方面進(jìn)行考慮。另外，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與會計(jì)環(huán)境不相適宜的部分，進(jìn)一步與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，這是在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系現(xiàn)有基礎(chǔ)之上的一種揚(yáng)棄。

　　（一）加強(qiáng)理論研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提供理論基礎(chǔ)

　　我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是業(yè)績評價(jià)和決策有用兩者的有機(jī)結(jié)合，既可向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，又能用來作為評價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)。國家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。這將進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)報(bào)告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計(jì)提供的信息轉(zhuǎn)化到財(cái)務(wù)會計(jì)的成份將增加，促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得到充分實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)理論研究，為改進(jìn)我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供理論上的支持。

　�。ǘ�）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、人力資源信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會計(jì)信息等納入披露的范圍，提供以上述信息為披露范圍的分部報(bào)告。同時(shí)，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘�露，充分滿足信息使用者的信息需求。

　�。ㄈ�）進(jìn)一步完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系

　　資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要報(bào)表，輔之以附表、附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成了我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，屬于平面的、單層的報(bào)告模式。它以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶層，以滿足用戶層在市場經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險(xiǎn)等方面相關(guān)的財(cái)務(wù)信息需求�？蓪⑦@三張主要報(bào)表所披露的會計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對值會計(jì)信息。

　�。ㄋ模┰试S以多種計(jì)量屬性并存的報(bào)告體系

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的相關(guān)性方面得不到充分體現(xiàn)。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在歷史成本屬性之外，針對不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存�？煽紤]采用公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等計(jì)量屬性，以便更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，促使財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。

　�。ㄎ澹┰黾游磥眍A(yù)測的信息

　　利益相關(guān)者在掌握企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，還要借助現(xiàn)有的信息去分析和預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。從決策的角度上來說，信息使用者能通過借助現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息去預(yù)測企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的，因此，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)增加一些企業(yè)未來的預(yù)測信息。如企業(yè)的前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具信息和企業(yè)管理信息等，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體有用性。

　　（六）豐富和規(guī)范表外信息披露的內(nèi)容

　　在會計(jì)發(fā)達(dá)國家，表外信息的地位已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中有著非常重要的地位。而我國只重視主表和附表的編制，對表外信息的內(nèi)涵和披露方法不太重視，甚至是不太熟悉。因此，我國在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布之際，要求會計(jì)改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力度。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息，滿足報(bào)表使用者對決策有用信息的需求。

　�。ㄆ撸┩晟曝�(cái)務(wù)報(bào)告形式

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)報(bào)告已成為可能。通過事項(xiàng)法和建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告將被網(wǎng)上發(fā)布的實(shí)時(shí)信息所取代，使用者通過互聯(lián)網(wǎng)訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息。不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題，及時(shí)向投資者提供決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其與互聯(lián)網(wǎng)的成功與合理的對接，是全面提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的關(guān)鍵。