摘  要：會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題不斷蔓延，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真與公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和探討，發(fā)現(xiàn)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)存在的制度性缺陷，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成了嚴(yán)重的影響，針對(duì)這些現(xiàn)象，本文對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真　公司治理結(jié)構(gòu)

　　一、會(huì)計(jì)信息失真、公司治理結(jié)構(gòu)的含義及其相互關(guān)系

　　（一）會(huì)計(jì)信息失真的含義　會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策及其后果。所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者帶來(lái)不利影響的行為。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有所偏差情況可分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失實(shí)。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過(guò)周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段歪曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容�？梢�(jiàn)，會(huì)計(jì)信息失真是一種提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中蓄意違反的行為，即會(huì)計(jì)信息的有意造假，而不是通常意義上提供的會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)實(shí)不符的結(jié)果。

　�。ǘ�）公司治理結(jié)構(gòu)的含義

　　所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是現(xiàn)代公司制企業(yè)的最大特點(diǎn)，而所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是建立在委托代理契約關(guān)系之上的。在這種契約關(guān)系下，公司所有者是通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制最大限度地使經(jīng)營(yíng)者和股東利益一致，同時(shí)通過(guò)約束機(jī)制盡量避免經(jīng)理人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。這種激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制等制度安排就構(gòu)成了公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管理、激勵(lì)和約束等方面的制度安排，是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)約束和權(quán)力制衡關(guān)系，涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分，是一種雙向的、相互的控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)，制約著會(huì)計(jì)信息披露主體的行為。公司治理結(jié)構(gòu)包括公司外部治理結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)兩方面。公司外部治理結(jié)構(gòu)主要是競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)對(duì)公司所實(shí)施的間接控制，包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要是股權(quán)結(jié)構(gòu)及董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的分離情況。

　　（三）公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

　　首先，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性和可靠性的制度保證�，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的主要目的是盡可能降低信息不對(duì)稱和交易成本，既使得所有者不干預(yù)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又保證經(jīng)理層按企業(yè)價(jià)值最大化原則經(jīng)營(yíng)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括鼓勵(lì)和監(jiān)控公司經(jīng)營(yíng)者披露真實(shí)會(huì)計(jì)信息的制度安排。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中“理性的經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，提供會(huì)計(jì)信息的主體在提供信息時(shí)主要取決于所提供的會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，這種經(jīng)濟(jì)后果在很大程度上又是由采取行為時(shí)的制度所決定的。因而，當(dāng)現(xiàn)行的制度鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，并對(duì)提供虛假信息的經(jīng)營(yíng)者施加嚴(yán)厲的懲罰時(shí)，披露虛假信息所帶來(lái)的收益小于其造假成本，而披露真實(shí)的信息的收益大于付出成本，這樣可以為經(jīng)營(yíng)者披露真實(shí)會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，使虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫受到有效遏制，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量能夠達(dá)到信息需求者的要求。其次，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的工具，主要體現(xiàn)了公司治理的機(jī)制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性。隨著上市公司與證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系更加密切。公司治理模式的趨同帶來(lái)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的融合，相關(guān)性與可靠性的相融合是必然的趨勢(shì)。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是決策機(jī)制，所有利益相關(guān)者都要根據(jù)企業(yè)相關(guān)信息，尤其是會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策以制約其他利益主體，防止企業(yè)利益受到侵害，從而維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低將直接影響利益相關(guān)者決策的效果，進(jìn)而影響公司治理的成效。最后，會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的存在可以促進(jìn)公司治理的完善。會(huì)計(jì)信息在公司治理中具有關(guān)鍵作用，會(huì)計(jì)信息既可以衡量管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也可以降低投資者決策過(guò)程中面臨的不確定性，從而達(dá)到降低決策風(fēng)險(xiǎn)，促使資本的趨利性流動(dòng)、改善社會(huì)資源配置的目的。公開(kāi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露可以確保中小投資者的利益不受侵害，而是否能夠確保中小投資者的利益不受侵害，正體現(xiàn)了公司治理的效率和國(guó)家資本市場(chǎng)發(fā)展的健康與否。

　　二、公司治理結(jié)構(gòu)存在的制度性缺陷及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

　�。ㄒ唬┕蓹�(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍

　　目前我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。由于國(guó)有股權(quán)的“所有者缺位”，盡管國(guó)家委托國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)管，但國(guó)有資產(chǎn)管理部門既不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，又不擁有剩余索取權(quán)，因此，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效監(jiān)督的利益機(jī)制和動(dòng)力機(jī)制。公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員的構(gòu)成及高管人員的聘用，大多由國(guó)家有關(guān)部門任命或委派，股東大會(huì)的選舉是例行程序，這樣就導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)徒有虛名，必然存在著對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督不力、約束弱化，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，公司治理績(jī)效的降低。所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者控制公司，即“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象�；I資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司經(jīng)營(yíng)者手中即內(nèi)部人，股東很難對(duì)其行為進(jìn)行有效監(jiān)督�！皟�(nèi)部人”成為公司事實(shí)上的主人，反過(guò)來(lái)控制董事會(huì)，甚至挑選、任免董事，這樣就造成控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告。而處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，由于其切身利益由經(jīng)理人掌握，會(huì)計(jì)便不再是為投資者、債了權(quán)人等提供企業(yè)正確財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息系統(tǒng)，而是成了經(jīng)理甚至政府或主管部門間接操縱和反映其意圖的工具，所以就出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊。

　�。ǘ�）執(zhí)業(yè)環(huán)境不完善，經(jīng)理人市場(chǎng)不成熟

　　會(huì)計(jì)事務(wù)所、證券公司、證券交易所是外部公司治理的主體，也是會(huì)計(jì)信息環(huán)節(jié)的主角，在防范會(huì)計(jì)造假方面發(fā)揮重要作用。然而，近年來(lái)發(fā)生的一系列重大會(huì)計(jì)造假丑聞中有些驗(yàn)證者也參與其中，破壞了中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。其原因在于：首先，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)業(yè)績(jī)與信譽(yù)之間尚未建立起良性循環(huán)機(jī)制，行業(yè)自律乏力，違規(guī)收益大于違規(guī)成本，從而誘使其出賣其獨(dú)立性，助長(zhǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的行為；其次，從處罰有效性來(lái)看，我國(guó)監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)失真的處罰目前主要采取的是罰款和暫停營(yíng)業(yè)，民事處罰和刑事處罰的運(yùn)用較少，刑事責(zé)任的威懾力不夠，民事賠償責(zé)任規(guī)定不夠詳細(xì)，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的傾向，這在相當(dāng)程度上助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)參與造假的冒險(xiǎn)性。目前我國(guó)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)尚處于發(fā)展初期，很不成熟，自由競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理隊(duì)伍和充分競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理市場(chǎng)在短期內(nèi)是難以實(shí)現(xiàn)的。有學(xué)者研究表明，在上市公司經(jīng)理人制度中，對(duì)經(jīng)理人行為產(chǎn)生影響的是收入制度和組織制度。從收入制度看，我國(guó)目前的激勵(lì)機(jī)制僵化，強(qiáng)度較弱，個(gè)人收入和公司業(yè)績(jī)未建立規(guī)范聯(lián)系，主要表現(xiàn)為：報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，形式單一。絕大多數(shù)公司高層管理人員的報(bào)酬是工資和資金，實(shí)行年薪制的較少。而且年薪制中公司經(jīng)營(yíng)的好壞與高層管理人員的自身利益相關(guān)性低，造成了經(jīng)營(yíng)者對(duì)決策不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，出現(xiàn)短期行為的可能性增大，不利于長(zhǎng)期的激勵(lì)。理性的經(jīng)理人必然傾向于采取機(jī)會(huì)主義行為，并通過(guò)高額在職消費(fèi)與資源轉(zhuǎn)讓來(lái)謀取額外好處。而市場(chǎng)聲譽(yù)效應(yīng)對(duì)經(jīng)理人行為的約束作用不大，加之公司內(nèi)、外治理機(jī)制的制衡弱化，經(jīng)理人操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的收益遠(yuǎn)大于其成本，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。從組織制度看，代表國(guó)家行使產(chǎn)權(quán)主體職能的資產(chǎn)管理部門對(duì)經(jīng)理層的管理方式行政化，在絕大部分國(guó)有上市公司中，經(jīng)理人員的任命仍帶有濃厚的行政干預(yù)色彩，很多經(jīng)理人的任命和業(yè)績(jī)考核由上級(jí)主管部門決定，經(jīng)理市場(chǎng)缺乏公開(kāi)化、透明化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而潛在的競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)現(xiàn)任經(jīng)理人員的威脅很小。這使得經(jīng)理層缺少競(jìng)爭(zhēng)壓力，其管理行為往往受“官本位”潛意識(shí)的影響，缺乏對(duì)自身企業(yè)管理生涯的長(zhǎng)遠(yuǎn)預(yù)期，容易使經(jīng)理人產(chǎn)生尋租行為和短期行為，操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)以粉飾業(yè)績(jī)。

　�。ㄈ�）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督功能弱化，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

　　監(jiān)事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)的權(quán)利來(lái)源于股東大會(huì)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督并向股東會(huì)負(fù)責(zé)。目前我國(guó)公司中的監(jiān)事會(huì)還沒(méi)能起到有效的監(jiān)督作用。一是法律中的相關(guān)規(guī)定還不完善。如《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會(huì)有“當(dāng)董事或經(jīng)理的行為損害公司的利益時(shí)，要求董事及經(jīng)理予以糾iE‘’和檢查公司財(cái)務(wù)等權(quán)力，但對(duì)權(quán)力的細(xì)節(jié)規(guī)定不夠詳細(xì)，在現(xiàn)實(shí)中可操作性較差；二則監(jiān)事的整體素質(zhì)不夠高，尤其是在國(guó)有企業(yè)中，不少監(jiān)事是由上級(jí)主管部門選派來(lái)的行政干部，并不具備監(jiān)督企業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)。這些因素都會(huì)導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能弱化，按照《公司法》，監(jiān)事會(huì)的主要職能是監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠。但一股獨(dú)大使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以履行對(duì)管理當(dāng)局所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的監(jiān)督職能，致使虛假會(huì)計(jì)信息泛濫。內(nèi)部審計(jì)往往不為人所重視，但卻是重要的內(nèi)部監(jiān)督措施。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)者的管理行為與法律法規(guī)保持一致，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能并未得到很好的執(zhí)行。原因：首先，大多數(shù)企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)的組建工作。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)帶有濃厚的行政命令色彩，自從1985年國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》明文要求大中型企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度以來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展，但是過(guò)多依靠行政干預(yù)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未受到企業(yè)的重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)普遍較低，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。其次，內(nèi)部審計(jì)本身決定了其獨(dú)立性較差。審計(jì)的最大的特點(diǎn)就是具有超然的獨(dú)立性，這也是影響審計(jì)是否能真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵。要保持審計(jì)的獨(dú)立性，不僅要使審計(jì)在形式上獨(dú)立，而且更要在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，以保證審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不受到外部制約。而內(nèi)部審計(jì)是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的審計(jì)，已不能監(jiān)督上級(jí)，這樣開(kāi)展監(jiān)督工作的范圍就受到了限制。

　　（四）外部資本市場(chǎng)發(fā)展不完善

　　資本市場(chǎng)可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生約束力，資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)其約束力就越強(qiáng)。經(jīng)過(guò)二十年的企業(yè)改革，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展仍不健全，只是為企業(yè)提供了融資渠道，其中的行政干預(yù)或侵入仍很嚴(yán)重。資本市場(chǎng)功能殘缺、規(guī)模不大、法規(guī)建設(shè)不健全、競(jìng)爭(zhēng)不充分。我國(guó)的資本市場(chǎng)還是“賣方市場(chǎng)”，上市資格成為十分稀缺的資源。無(wú)論是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞與否，只要獲其得上市資格就能夠籌集資金。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的企業(yè)為了獲得上市資格，以在資本市場(chǎng)籌集資金，勢(shì)必要提供失真的會(huì)計(jì)信息隱瞞真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況；對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的企業(yè)，如果能夠?qū)⑵髽I(yè)上市前平均每股收益提高很少，企業(yè)在資本市場(chǎng)上的回報(bào)也是驚人的。為此，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的企業(yè)也會(huì)因超額收益的吸引而發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真。

　　三、完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

　�。ㄒ唬┩晟乒�司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

　　完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。具體應(yīng)該做到：

　�。�1）優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以解決中小股東與控股股東不對(duì)稱的現(xiàn)狀，均衡信息分布減少信息不對(duì)稱，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。股權(quán)結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是公司控制權(quán)在不同投資者間的分配過(guò)程，過(guò)分集中和分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)均會(huì)導(dǎo)致公司治理績(jī)效的降低。要解決一股獨(dú)大的現(xiàn)象，一是，應(yīng)使國(guó)有經(jīng)濟(jì)同政府脫鉤，實(shí)行政企分開(kāi)，建立新型的國(guó)有資本管理制度，使國(guó)有企業(yè)同其他企業(yè)一樣具備人格化的所有者。黨中央大提出了國(guó)有資本管理體制改革的指導(dǎo)原則，即實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的實(shí)質(zhì)性分離，建立能代表國(guó)家履行出資人職責(zé)的國(guó)資機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)擁有對(duì)受托營(yíng)運(yùn)的國(guó)有資本的占用、處分、收益的權(quán)利，并以產(chǎn)權(quán)為紐帶，承擔(dān)國(guó)有企業(yè)資本營(yíng)運(yùn)乃至破產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二是，應(yīng)利用股份回購(gòu)、轉(zhuǎn)換債券等多種金融工具，尋求國(guó)有股減持和退出機(jī)制，適度分布股權(quán)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化。我國(guó)國(guó)有股減持、流通業(yè)已提到了議事日程之上，但由于國(guó)有股數(shù)量龐大，減持、流通仍存在諸多問(wèn)題，如市場(chǎng)擴(kuò)容壓力、股民心理承受能力，社會(huì)穩(wěn)定等。將國(guó)有股上市公司的大股東地位讓位給社會(huì)公眾或企業(yè)法人，真正建立起股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等，使之相互制衡，責(zé)、權(quán)、利明確，激勵(lì)與約束相結(jié)合的規(guī)范運(yùn)作的良性系統(tǒng)，從而構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有較強(qiáng)需求壓力的內(nèi)在約束機(jī)制。

　�。�2）改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度。公司董事會(huì)作為企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，保證公司的財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、客觀，并建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，保證管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)效率，監(jiān)督、評(píng)估和審核其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而不應(yīng)為了少數(shù)控股股東和董事會(huì)成員的利益，歪曲、虛報(bào)財(cái)務(wù)信息。加強(qiáng)董事會(huì)制度的建設(shè)，明確董事會(huì)的職責(zé)是首要的，在公司治理過(guò)程中，董事會(huì)對(duì)股東負(fù)責(zé)，其職責(zé)就是保證股東在不履行法律義務(wù)的前提下獲得正當(dāng)權(quán)益。為了使董事會(huì)順利履行其職責(zé)，還應(yīng)該加強(qiáng)董事會(huì)本身的管理機(jī)制建設(shè)，主要包括塑造職業(yè)化的董事會(huì)文化、建立董事會(huì)履行職責(zé)的系列章程、對(duì)董事的選拔方法和標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)董事會(huì)及董事的評(píng)估方式等。完善的獨(dú)立董事制度可加強(qiáng)對(duì)上市公司的外部監(jiān)督，并使董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)耐獠炕�，從而形成一定的監(jiān)督制約力量，加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。鑒于會(huì)計(jì)信息由管理層負(fù)責(zé)編制和提供，而管理層的聘任顯然受大股東意志的支配或影響。為了防止內(nèi)部人控制和制衡管理層和大股東在會(huì)計(jì)信息方面的權(quán)利，在公司的治理實(shí)務(wù)上設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)受制于經(jīng)理層的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)最主要的功能是通過(guò)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部審計(jì)工作與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，確保公司披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)制度的建立，可有效擺脫經(jīng)理層的控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督，從而為資本市場(chǎng)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

　�。�3）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立監(jiān)督權(quán)。要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，就應(yīng)加大外部監(jiān)事的比例，并賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)利，使之與董事會(huì)完全獨(dú)立運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)可履行審計(jì)委員會(huì)以外的監(jiān)督職能，對(duì)執(zhí)行公司規(guī)章制度情況的監(jiān)督，對(duì)是否有違法現(xiàn)象的監(jiān)督，以及對(duì)其他危害小股東利益以及公司利益行為的監(jiān)督。明確監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督，以減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操控。內(nèi)部審計(jì)能對(duì)會(huì)計(jì)控制工作起到檢查和監(jiān)督的作用，以保證會(huì)計(jì)控制工作的效果。首先，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，將內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的有效性，企業(yè)必須由內(nèi)部審計(jì)部門配合其他職能部門對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，并嚴(yán)格對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作進(jìn)行考核，做到獎(jiǎng)懲分明，激勵(lì)和約束并進(jìn)，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的圓滿完成。由于目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能弱化，與其獨(dú)立性不強(qiáng)有很大關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)的經(jīng)理層，無(wú)法完成對(duì)上層管理人員的監(jiān)督，董事會(huì)不能得到真實(shí)的情況。筆者認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，關(guān)鍵在于如何科學(xué)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　（4）建立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)者約束激勵(lì)機(jī)制。其內(nèi)容主要包括：完善上市公司經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制，取消經(jīng)理人員的行政任命制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡約束；客觀、公正、合理地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的努力程度和經(jīng)營(yíng)成果，繼續(xù)探索報(bào)酬與公司長(zhǎng)期業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)理人員的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致。目前，我國(guó)上市公司的激勵(lì)主要是短期的報(bào)酬激勵(lì)，缺乏與公司業(yè)績(jī)掛鉤的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。實(shí)施股票期權(quán)的報(bào)酬契約不僅降低了代理成本，而且是非對(duì)稱信息下的最優(yōu)激勵(lì)合同。近年來(lái)雖然已有不少公司嘗試以股票期權(quán)來(lái)改革報(bào)酬制度，對(duì)公司的董事、高級(jí)管理人員和技術(shù)人員實(shí)行長(zhǎng)期激勵(lì)，但由于證券市場(chǎng)的有效性、法律環(huán)境等尚存在諸多限制因素，這些做法還不夠成熟。因此，應(yīng)進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可采用國(guó)際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤(rùn)分成、贈(zèng)股等方式來(lái)代替現(xiàn)金支付，以增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)股東的責(zé)任心和忠誠(chéng)度，減少經(jīng)營(yíng)者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的公允性。

　�。ǘ�）完善公司外部治理結(jié)構(gòu)

　　第一，要增強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所、證券交易所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是建立有效的外部社會(huì)治理機(jī)制應(yīng)解決的首要問(wèn)題。為此，應(yīng)加強(qiáng)誠(chéng)信教育、執(zhí)業(yè)監(jiān)管及違法違規(guī)懲處力度，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制和進(jìn)入制度，充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)之間建立起良性運(yùn)行機(jī)制。另外，要不斷完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象；建立民事賠償制度，加大造假成本；補(bǔ)充懲處條款，并實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管理，使其能夠誠(chéng)實(shí)守信地開(kāi)展中介活動(dòng)，真正成為阻止上市公司違法違規(guī)行為發(fā)生的“防火墻”。

　　第二，要培育和完善經(jīng)理人才市場(chǎng)。要逐步建立規(guī)范的職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，上市公司所有者對(duì)經(jīng)理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場(chǎng)化原則進(jìn)行，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，提高經(jīng)理人不努力工作的運(yùn)行成本，這種的運(yùn)行成本是一種機(jī)會(huì)成本，指不努力工作被發(fā)現(xiàn)所造成的收益減少，包括經(jīng)理人人力資本的貶值以及所有者對(duì)經(jīng)理人的懲罰等。這種優(yōu)勝劣汰環(huán)境能夠促使經(jīng)理層努力經(jīng)營(yíng)，抑制操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，在市場(chǎng)內(nèi)設(shè)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)管職業(yè)經(jīng)理人員，對(duì)專業(yè)經(jīng)理人員實(shí)行會(huì)員制。應(yīng)有完備的職業(yè)經(jīng)理人員檔案，建立專業(yè)經(jīng)理人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及處罰條例，一旦發(fā)現(xiàn)專業(yè)經(jīng)理人員有違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為的，將根據(jù)處罰條例予以公示并記入檔案，嚴(yán)重的將取消專業(yè)經(jīng)理資格，從而有效地制約經(jīng)營(yíng)者，降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。第三，要規(guī)范和完善資本市場(chǎng)。發(fā)揮資本市場(chǎng)配置資源體現(xiàn)在：應(yīng)堅(jiān)持以高科技企業(yè)為主，為各種行業(yè)服務(wù)；堅(jiān)持公平、公開(kāi)、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源、優(yōu)勝劣汰的作用；堅(jiān)持政府監(jiān)管與市場(chǎng)監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮社會(huì)輿論和廣大股民的監(jiān)督作用。要大力發(fā)展證券市場(chǎng)，擴(kuò)大證券規(guī)模，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而建立有效的資本市場(chǎng)，培養(yǎng)理性的投資群體，促使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成。會(huì)員制。應(yīng)有完備的職業(yè)經(jīng)理人員檔案，建立專業(yè)經(jīng)理人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及處罰條例，一旦發(fā)現(xiàn)專業(yè)經(jīng)理人員有違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為的，將根據(jù)處罰條例予以公示并記入檔案，嚴(yán)重的將取消專業(yè)經(jīng)理資格，從而有效地制約經(jīng)營(yíng)者，降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，要規(guī)范和完善資本市場(chǎng)。發(fā)揮資本市場(chǎng)配置資源體現(xiàn)在：應(yīng)堅(jiān)持以高科技企業(yè)為主，為各種行業(yè)服務(wù)；堅(jiān)持公平、公開(kāi)、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源、優(yōu)勝劣汰的作用；堅(jiān)持政府監(jiān)管與市場(chǎng)監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮社會(huì)輿論和廣大股民的監(jiān)督作用。要大力發(fā)展證券市場(chǎng)，擴(kuò)大證券規(guī)模，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而建立有效的資本市場(chǎng)，培養(yǎng)理性的投資群體，促使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成。