[摘  要] 相關、真實、及時、可靠的會計信息是使用者作出正確決策的基本前提和條件。但是現(xiàn)實情況是會計信息失真問題相當嚴重，既有故意失真，也有無意失真，還有制度性失真、技術性失真、時效性失真等。故意制造虛假會計信息的動機有：謀私利，欺騙投資者，騙取貸款，應付業(yè)績考核，逃稅避稅等。既有經(jīng)濟學上的原因也有社會學上的原因。治理會計信息失真，不外乎治本與治標。

　　[關鍵詞] 會計信息；信息失真；信息不對稱；外部性；博弈；綜合治理

　　·引言·

　　會計信息是使用者進行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的真實性、可靠性及相關性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但從披露出來的情況看，會計信息質(zhì)量實在令人堪憂。據(jù)報道，福建財政廳對全省100家企業(yè)會計信息質(zhì)量進行抽查，抽查結果表明，六成以上企業(yè)均不同程度地存在會計信息失真：查出虛列資產(chǎn)3.62億元，虛列所有者權益1.76億元，虛列損益1.22億元；廣州京安云豹汽車公司年報中存在損益不實21061萬元；沈陽黎明服裝公司采用大量虛擬購銷業(yè)務、假簽購銷合同等手段謊報經(jīng)營成果，1999年實際虧損3448萬元被謊報為盈利5231萬元（2001年8月30日財政部會計信息質(zhì)量抽查公告）；開封京華會計師事務所在對某公司1998—2000年度報表進行審計時違背審計準則的要求，在未履行必要的審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)情況下，出具了三份無保留意見的審計報告，對該公司虛假的財務狀況、經(jīng)營成果起了證明作用，等等。會計信息失真已經(jīng)成為一個嚴峻的問題擺在我們面前。朱熔基總理給國家會計學院題辭：“不作假帳”，其背景不言自明。治理會計信息失真刻不容緩。

　　一、會計信息及會計信息失真的界定

　�、� 會計信息及其載體

　　會計信息是關于會計主體的經(jīng)濟活動及其結果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑，是各種各樣信息使用者做出決策或行動時所必需的。決定何時購入、持有或出售一項權益性投資；評價管理當局的保管或受托責任；評價企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力；評價對企業(yè)貸款的保險程度；決定稅務政策；決定可分配利潤和股利；編制和使用國民收入統(tǒng)計指標；管理企業(yè)的活動等，都需要大量真實、可靠的會計信息。

　　會計信息的載體主要有：會計憑證，帳簿，財務報表，會計軟件以及審計會計師的審計報告。這幾種載體所反映的會計信息各有特色。會計憑證提供的信息主要是關于一件或數(shù)件同類會計事項資金運動的來龍去脈；帳簿提供系統(tǒng)的、分類的會計信息；財務報表則是按一定的指標體系提供綜合性的信息；會計軟件是會計信息的電子版，不同的軟件具有不同的功能，有些軟件能夠按照設計者的要求產(chǎn)生派生信息；審計報告是審計會計師按照一定標準和要求對被審計單位的會計信息進行審查后所出具的鑒證與證明文件。

　　㈡ 會計信息失真

　　指會計信息未能如實地反映客觀的經(jīng)濟活動。會計信息失真的主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實，事項不真，編造假證假賬假表，虛盈實虧，虛虧實盈，出具虛假審計報告等。我們通過以下的分類來進一步認識。

　　從失真的會計信息產(chǎn)生過程分析，可以將其分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真（譚勁松、丘步輝、林靜容《提高會計信息質(zhì)量的經(jīng)濟學思考》，江蘇財經(jīng)）。前者指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟業(yè)務活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，即“假賬真算”，這是一種主觀上的造假。如銀廣廈在核算天津分公司出口業(yè)務時就采用的是這種作假方式。會計處理失真引起的會計信息失真是指，雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”，這類情況既有故意所為，也有疏忽大意的無意之舉。如某企業(yè)會計在將一筆2930元的管理費用登記入帳時誤記為2390元。也有兩種情況同時存在的，即“假賬假算”。

　　會計信息失真按主觀上的有意與否，可分為故意失真和無意失真。故意失真是指經(jīng)濟活動的當事人為了個人利益或小團體利益，營私舞弊，弄虛作假。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范的失真行為。故意失真在構成上有兩個要件：一是有主觀上的故意，二是行為人個人或小團體能得到好處或潛在的好處。無意失真是指會計行為人由于經(jīng)驗不足或主觀判斷失誤或是疏忽大意而造成的會計信息失真。無意失真不存在主觀上的故意和謀取非法利益。

　　此外，會計信息失真還有制度性失真、技術性失真、時效性失真等。制度性失真是指社會經(jīng)濟法規(guī)、制度的不完備與缺陷而造成的，它又分為客觀性制度性失真和主觀性制度性失真�？陀^性制度性失真是指會計準則和會計制度上的缺陷與不完備而造成的會計信息失真。如現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務，期末就要按應收帳款余額提取壞帳準備。壞帳準備的提取，必然影響本期利潤指標的真實性。另外，企業(yè)經(jīng)營活動的連續(xù)性與會計信息披露的間斷性矛盾，也是一種客觀性制度性失真。企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性和信息披露的間斷性之間的矛盾，使會計信息的及時性受到了嚴重的挑戰(zhàn)：當用戶得到信息時，許多會計信息已是“遙遠的歷史”而失去了相關性；而那些占信息優(yōu)勢的人可利用信息披露的時間間隔而進行內(nèi)幕交易，導致了投資者之間的非公平競爭（殷官林，財務與會計，2000.5）。主觀性制度性失真是在所有權與經(jīng)營權分離后形成財產(chǎn)經(jīng)管的委托——代理關系造成的：由于所有者與經(jīng)營者的目標不一致和信息的不對稱，只要當會計信息最終會影響會計行為人的切身利益時，其質(zhì)量就必然會受到影響。這是一個國際性的難題，目前還難以解決。

　　技術性失真是指目前的會計技術方法所存在的局限性使人們還難以客觀、準確地認識會計事物。技術性失真主要是由經(jīng)濟活動中大量存在的不確定性和模糊性造成的。這是形成信息失真的技術性因素。它會隨著人們認識的提高和技術的改進而減少。

　　時效性失真是指報告信息的過程中不恰當?shù)难诱`而造成的。

　　使用會計軟件產(chǎn)生的信息失真。會計軟件是集會計信息收集技術、傳遞技術、存儲技術、檢索技術、處理技術以及會計信息標準化技術等為一體的應用軟件。隨著計算機技術和網(wǎng)絡技術的普及，人們將更多地使用軟件以期達到減輕工作強度和實現(xiàn)會計標準化、規(guī)范化。目前市場上的會計軟件種類繁多，良莠不齊。這類問題有三種類型：一是設計上的不完備所產(chǎn)生的漏洞，二是程序設計員在設計軟件時故意預留入口使自己有權訪問該系統(tǒng)而導致信息失真，三是軟件使用中產(chǎn)生的信息失真。對于前兩個問題，只要購買、使用經(jīng)過嚴格檢測的正版軟件基本上就可以解決；后一個問題，一是培訓使用者減少使用中的誤操作，二是強化監(jiān)督防止利用會計軟件提供虛假信息。

　　會計信息失真現(xiàn)象中，故意造假占的比例很大。因此識別與治理故意制造虛假會計信息是當務之急。

　　二、制造虛假會計信息的各種手法

　�、� 虛假會計信息之源——憑證作假

　　在所有的虛假會計信息中，會計憑證作假處于源頭地位。在帳務處理程序中，憑證的填制與審核是基礎。憑證錯誤將導致一系列的錯誤信息。而且，憑證作假還具有一定的隱蔽性。會計主體外部的信息使用者不經(jīng)過一定的手續(xù)與批準，很少能夠看到會計憑證，甚至大部分信息使用者也不會去審查憑證。這為造假者留下了可乘之機。憑證作假分為原始憑證作假和記帳憑證作假。原始憑證作假有三類：第一類是不如實填寫、或偽造、篡改原始憑證；第二類是打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票等；第三類是使用虛假發(fā)票，即“真票假開”或“假票真開”。記帳憑證作假有兩種情況：一是沒有任何原始憑證情況下編制虛假記帳憑證。如某單位在期末發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入未達標，于是會計人員在單位負責人的授意下，編造了一份銷售產(chǎn)品的記帳憑證，從而使主營業(yè)務收入達標，日后再以銷售退回或銷售折扣等方式?jīng)_帳。另一種情況是記帳憑證要素（日期、內(nèi)容、數(shù)量、金額、對應科目等）一項或幾項與原始憑證不符。如某會計挪用一筆公款數(shù)月后歸還，在其編制的記帳憑證上的日期與原始憑證的日期就相差數(shù)月。

　　㈡ 帳簿作假

　　帳簿作假是在記賬、算賬、轉賬、結賬過程中，涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結賬或延遲結帳、倒軋帳等，造成帳證（帳簿記錄與憑證）不符、帳帳（總分類帳與明細分類帳）不符、帳表（帳簿記錄與會計報表）不符，或者是抽換帳頁、損毀帳簿，或者是帳外設帳等掩蓋事實真相�！皰熨~”是利用一些帳戶特性將經(jīng)濟業(yè)務不結清到位而是長期掛在賬上，或者將有關資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達到“緩沖”、不露聲色地隱藏事實真相之目的。如審計人員發(fā)現(xiàn)某企業(yè)“應收帳款”帳上有一筆近百萬元款項拖欠年余，而對方是一家效益較好的企業(yè)。經(jīng)電話查詢，對方說一年前已經(jīng)結清。原來該款被企業(yè)主管財務的領導私自挪用�！笆杖氩蝗霂ぁ敝肛敃�人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。如對罰沒款、管理費、上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留；銷售貨物或提供勞務收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞；或者采取少計價款，不開發(fā)票，不入賬等�！暗管垘ぁ笔窍染幵旌秘攧請蟊砩嫌嘘P數(shù)據(jù)，然后調(diào)整有關帳戶記錄和余額，最后編造有關會計憑證，這可以說是徹頭徹尾的作假�！皫ね庠O帳”是一些單位設置兩套帳，一套是公開的，另一套是秘密的。這些單位往往在公開帳中虛列費用開支，將這些款項轉入秘密帳；或者將主營業(yè)務收入之外的其他收入不記入公開帳而記入秘密帳，將其做非法或不合理開支用。

　�、� 報表粉飾

　　報表粉飾是利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。這是因為它是信息使用者獲得會計信息的最主要方式和途徑。報表粉飾的主要表現(xiàn)形式有表帳（報表數(shù)據(jù)與帳簿記錄）不符、表表不符（資產(chǎn)負債表和損益表、現(xiàn)金流量表不符，主表和附表不符）、虛報盈虧（加大資產(chǎn)或加大成本費用，虛增利潤或減少利潤）等。倒軋帳也可歸入報表粉飾。

　�、� 虛假審計報告

　　不僅上市公司在財務報表中做假，一些中介機構也與之狼狽為奸，沆瀣一氣，以假護假，對投資者進行欺騙誤導，成為市場一大隱患。股東判斷上市公司財務報表的真假，需要注冊會計師作為公正的第三方對企業(yè)編制的財務報表進行審計。注冊會計師出具的審計報告具有一定的法律效力，即鑒證作用和證明作用。注冊會計師對被審計上市公司會計報表所反映的財務狀況、經(jīng)營情況等表明意見，是外界和投資者評判上市公司的依據(jù)之一。雖然受審計能力、審計條件、審計技術及被審計單位所提供材料的限制，注冊會計師不可能發(fā)現(xiàn)審計對象的所有問題，但從虛增企業(yè)注冊資金、虛增法人股權、無利潤靠貸款分紅等性質(zhì)十分惡劣的問題中可以看出，一些注冊會計師已成為某些公司欺騙投資者的幫兇。

　　三、編造虛假會計信息的動機與原因

　　㈠ 動機

　　編造虛假會計信息的動機不外乎以下幾點：⒈為個人或小團體謀私利，這是多數(shù)虛假信息編造者的基本動機；⒉為獲得投資人投資。這類情況往往是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目還不錯但資金緊張而經(jīng)營績效達不到投資人或管理層設置的標準，如為爭取發(fā)行股票，爭取風險投資等；⒊為獲得銀行貸款；⒋為取得客戶（多數(shù)是供應商）信任而造假；⒌為應付社會上名目繁多的業(yè)績考核；⒍為“政績”；⒎逃稅避稅，等等。

　�、� 會計信息失真的經(jīng)濟學原因

　�、� 會計信息不對稱問題。

　　信息不對稱，指市場中交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息不對稱是長期困擾各國經(jīng)濟發(fā)展的一個大問題，因而成為眾多經(jīng)濟學家研究的課題。2001年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主之一喬治·阿克爾洛夫在研究二手車市場的信息不對稱問題時，發(fā)現(xiàn)當市場的賣方對產(chǎn)品的質(zhì)量擁有的信息比買方更多時，就會導致出售低質(zhì)產(chǎn)品的情況，這被稱為“逆向選擇”。另一位諾獎得主邁克爾·斯賓塞在確認了在信息不對稱的市場上，市場的參與者調(diào)整自己的信息發(fā)布的一種重要方式，即擁有更多信息的一方，為了得到更好的交易結果，會采取一些令人可信的方式將信息發(fā)布給缺乏信息的另一方。這種方式被稱為“發(fā)出信號”。信息不對稱問題在我國尤為嚴重，這是因為我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占比重很大，國有企業(yè)存在雙重委托代理關系。我國公有財產(chǎn)的所有者從最終意義上講是全體人民，人民將財產(chǎn)委托給國家，國家再將受托的財產(chǎn)委托給國有企業(yè)廠長（經(jīng)理）經(jīng)營管理。委托代理關系產(chǎn)生信息不對稱，而我國這種雙重委托代理關系使得信息不對稱更加嚴重：①作為財產(chǎn)所有者的人民，不能確定他所擁有的財產(chǎn)的總額和比例，更難以確定他在某一特定國有企業(yè)中所擁有的數(shù)額和比例；②作為第二層委托代理關系中的委托者，其主體（即國家）是虛擬的，即所有者主體空置。這些不確定性，必然減弱委托者對受托者的監(jiān)督和約束。同時，在國有企業(yè)，部分本應屬于所有者的職權被授予經(jīng)營者，這必然導致國有企業(yè)內(nèi)部人控制較其他類型企業(yè)更加嚴重，從而嚴重影響國有企業(yè)和國有企業(yè)控股上市公司對外提供的會計信息質(zhì)量。

　　會計信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)經(jīng)營者是會計信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與外部信息使用者之間存在著信息不對稱問題。此外，在公司的內(nèi)部，大股東與小股東之間也存在著嚴重的信息不對稱；在股票市場交易中，資金雄厚的大機構和眾多散戶之間也存在嚴重的信息不對稱。這使得能夠控制和掌握會計信息主動權者，無不利用這種不對稱性興風作浪，愚弄百姓。

　�、� 會計信息的外部性問題。

　　外部性指一個經(jīng)濟主體的活動對其他經(jīng)濟主體的影響，這種影響并不是在有關各方以價格為基礎的交易中發(fā)生的，因此其影響是外在的。經(jīng)濟學家薩紐爾森說：“當生產(chǎn)或消費對其他人產(chǎn)生附帶的成本或收益時，外部經(jīng)濟效果便發(fā)生了；也就是說，成本或收益被加于其他人身上，然而施加這種影響的人卻沒有為此付出代價或為此而獲得報酬。更為確切地說，外部經(jīng)濟效果是一個經(jīng)濟主體的行為對另一個經(jīng)濟主體的福利所產(chǎn)生的效果，而這種效果并沒有從貨幣或市場交易中反映出來�！保ㄋ_紐爾森《經(jīng)濟學》第14版，經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，1996，569頁）外部性有正負之分。正的外部性是一個經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動導致其他經(jīng)濟主體獲得的額外外部收益，負外部性是指一個經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動導致其他經(jīng)濟主體蒙受的額外外部成本。會計信息的外部性十分明顯，在證券市場上更為突出。因此，會計信息行為人（企業(yè)負責人、報表編制者、信息發(fā)布人等）無不想利用外部性為自己謀利益。這是會計信息失真的又一個原因。

　�、� 會計政策選擇的靈活性與“機會主義”。

　　會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體會計原則和具體會計方法，是企業(yè)經(jīng)營者在會計法規(guī)既定范圍內(nèi)進行的選擇。如在存貨的計價、固定資產(chǎn)的折舊、資產(chǎn)減值的確認等方法上面，會計準則和會計制度都為企業(yè)留下一定的選擇余地。這是為了維護企業(yè)的經(jīng)濟利益，建立與企業(yè)自身相適應的會計核算體系而設置的。然而經(jīng)營者也會利用會計政策選擇上給予的靈活性而對會計數(shù)據(jù)進行操縱，使利益在有關利益人之間重新劃分，尤其是從事有利于經(jīng)營者自身的財富再分配，如管理人員的工資、獎金、紅利等可以通過會計利潤操縱而提高；通過會計操縱來降低其失去現(xiàn)有職位的可能性。這就是會計政策選擇上的“機會主義”行為。這是造成會計信息失真的又一個直接原因。

　　⒋ 效用函數(shù)問題。

　　祝祖強、尹娜在《挖經(jīng)濟學根源治會計信息失真》一文中提出：委托人（所有者）與受托人（經(jīng)營者）的效用函數(shù)不一致且存在激勵不相容（，《財務與會計》2000.01）。委托人和受托人都是有限理性的經(jīng)濟人，都會追求自身效用的最大化。但他們的效用目標通常是不一致的。受托人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬以外，還致力于一些非物質(zhì)性的因素來實現(xiàn)其效用最大化，如增加閑暇時間，追求在職消費等等。而委托人追求效用最大化的目標是企業(yè)價值最大化。所有者與經(jīng)營者之間存在激勵不相容，即一方追求效用最大化會損害另一方實現(xiàn)效用最大化，始終無法達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，經(jīng)營者作為有限理性經(jīng)濟人，為了追求自身效用（包括經(jīng)營業(yè)績和報酬）最大化未必會提供所有者決策所需要的全部真實可靠的會計信息，甚至提供虛假會計信息。因而，委托與受托雙方的效用函數(shù)不一致是導致會計信息失真的內(nèi)在動機。

　　㈢ 會計信息失真的社會學原因

　�、� 企業(yè)負責人的行政任命制是導致會計信息失真的直接原因之一。

　　目前我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理體制是廠長（經(jīng)理 ）負責制，而廠長（經(jīng)理）大部分由行政任命。這種行政任命制容易產(chǎn)生：①這些負責人是組織安排的，他們無法也不可能有長期的奮斗目標和打算，加上頻繁調(diào)動與升遷，助長了他們的短期行為；②企業(yè)負責人的任命取決于上級主管部門領導人的意見，這些被任命的負責人可能并不具備應有的專業(yè)知識和業(yè)務能力，在日趨劇烈的市場競爭中企業(yè)也就難以獲得發(fā)展。而他們?yōu)榱俗约旱氖送�，在無能力改善企業(yè)財務狀況及效益的情況下，就只有通過操縱會計行為，粉飾經(jīng)營業(yè)績；③作為上級行政主管部門領導人不愿或不能有效地制止企業(yè)負責人的虛假行為，從而使會計信息失真問題日益嚴重；④政企沒有徹底分開，有些地方黨政官員直接兼任企業(yè)要職，如“峨眉山”股份有限公司的董事長是由當?shù)氐囊晃桓笔虚L兼任�！肮俪鰯�(shù)字，數(shù)字出官”，導致地方政府對當?shù)厣鲜泄�司頻頻干預。

　�、� 我國會計法規(guī)制度的形成，缺乏一個有效的、利益各方的博弈過程。

　　我國會計法規(guī)制度的改革力度很大，進行的也比較順利。改革中我們也較多地借鑒了國際會計標準，目前執(zhí)行的會計準則和企業(yè)會計制度與國際會計基本接軌，這本身是一件好事。但從本質(zhì)上講，會計法規(guī)制度是社會人為了降低交易成本而經(jīng)過各方長時間的多次博弈后形成的、既兼顧各方利益又自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何一方從違反契約中得到的收益遠比其付出的成本要少的多，即違規(guī)將受到更大的懲罰。這樣的契約就變成各方普遍接受的法規(guī)制度。我國的法規(guī)制度基本上是“舶來品”（并非貶義，其先進性、規(guī)范性是有目共睹的），缺乏利益各方“真刀真槍”的“拼殺”（充分博弈），人們還沒有完全認可其約束力。另外，我國處于急劇的社會變革之中，經(jīng)濟環(huán)境不斷變遷，新情況、新業(yè)務不斷涌現(xiàn)，舊的亟待更新，新的尚未完全建立，會計法規(guī)制度也還有待完善之處。新制度的貫徹執(zhí)行力度不大，沒有在全社會范圍內(nèi)進行廣泛地宣傳而形成社會性的輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督氛圍。更缺乏有效的監(jiān)督與及時糾察。

　�、� 權力集中，無力制衡。

　　社會權力在不同利益集團、不同社會階層之間的適當分配，是保證社會平穩(wěn)、健康發(fā)展的關鍵。在我國企業(yè)中，權力集中的問題很嚴重，缺乏有效的制約機制。公司的治理結構由兩部分組成。其一是通過競爭的市場所實施的間接控制——外部治理結構，包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等。其二為公司內(nèi)部治理結構。它由股東大會、董事會和經(jīng)理組成的一個三級結構。在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結構中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的自由競爭，因此外部治理結構是不健全的。內(nèi)部治理結構方面，我國國有企業(yè)形成了六套組織機構（職工代表大會、黨委會、工會等老三會和股東大會、董事會、監(jiān)事會等新三會），但相互之間責權界限不清，運作中出現(xiàn)了許多問題。在個別企業(yè)，會計不是兼顧投資者和債權人的利益，而是成了經(jīng)營者直接操縱反映其意圖的工具。

　　四、會計信息失真的治理

　�、� 建立與完善會計法規(guī)制度。

　　會計法規(guī)的建立不能一蹴而就，除了借鑒與引進國外先進的經(jīng)驗外，還要注意法規(guī)制度的本土化、親和力與普及，要讓社會各界積極參與、參加會計法規(guī)制度的制定、修訂和討論，努力使會計法規(guī)的建立過程成為一個博弈過程，使之真正成為各方都認可、對各方都有約束力的法規(guī)。努力消除法規(guī)制度的“盲點”，使責任、權利、義務、處罰細則有機結合起來，使法真正成為法。減少制度性、技術性會計信息失真。

　�、� 改革企業(yè)內(nèi)部治理結構，對復雜的新、老三會進行責任、權利、義務的明確劃分，可予以整合，形成有效的權力相互制約的管理機制，從源頭是減少會計信息失真。

　�、� 培養(yǎng)與建立職業(yè)企業(yè)家隊伍，并建立完善的動態(tài)的企業(yè)家檔案和聲譽評價。聲譽是經(jīng)營者在經(jīng)理人市場中存在、獲利的一項重要的無形資產(chǎn)。良好的聲譽有利于經(jīng)營者的長期發(fā)展，而劣跡斑斑的聲譽記錄則很可能使經(jīng)營者被逐出經(jīng)理人市場，甚至毀掉其一生的事業(yè)。因此，應逐步形成一個職業(yè)企業(yè)家階層，由有關機構定期對其業(yè)績、行為進行考核，并評定其聲譽，記錄在案。對于經(jīng)營者的劣跡要隨時公布，從而迫使經(jīng)營者放棄短期行為轉而追求長期利益。這一措施不失為一種較好的防止經(jīng)營者提供失真會計信息的內(nèi)在激勵機制。⒉加大處罰力度，降低經(jīng)營者的預期風險收益。經(jīng)營者提供失真的會計信息不僅要承擔聲譽損失，還必須承擔物質(zhì)損失。根據(jù)經(jīng)營者是“有限理性經(jīng)濟人”并“追求效用最大化”的經(jīng)濟學假設，其行為必定遵循成本效益原則。獲得風險收益是經(jīng)營者提供失真會計信息的主要目的，那么使經(jīng)營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經(jīng)營者提供失真會計信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵措施。這要求加強會計社會監(jiān)督力量，提高審計質(zhì)量，從而增加經(jīng)營者造假受罰的風險。對造假者決不手軟，依法進行處罰并有專人監(jiān)督執(zhí)行，降低經(jīng)營者的預期風險收益。⒊改變會計人員管理體制，推行會計委派制。會計委派是委托人通過向企業(yè)委派會計人員以改變在原有管理體制下企業(yè)經(jīng)營者輕易操縱會計賬務的弊端，使委派的會計人員能站在委托人以及社會公眾的立場上公正、客觀地處理會計事務，從而達到盡量避免會計信息失真的目的。

　�、� 對會計環(huán)境進行綜合治理，強化外部控制。

　�、� 取消企業(yè)廠長（經(jīng)理）行政任命，政企徹底分開。⒉改革產(chǎn)權制度，落實所有者的主體地位及責任和權限。3.完善獨立審計制度，規(guī)范注冊會計師行為，讓國際審計界參與我國的審計事務，在競爭中發(fā)展我國的審計事業(yè)。4.讓社會各界廣泛討論和參與到建立一套科學、有效的財務指標考核體系中去，使指標體系的建立過程也是一個博弈過程，從而增強指標體系的公信力。