2006年9月。美國財務會計準則委員會（FASB）正式發(fā)布了美國財務會計準則第158號（statement ofFinancial Accounting standards，SFAS NO.1 58）——雇主對既定福利養(yǎng)老金和其他退休后計劃的會計處理。投資者對此準則的關注在于。美國公司們將要因此面對數(shù)以十億計的養(yǎng)老金債務。因為他們要從財務報表附注中將養(yǎng)老金和退休福利義務項目剔除，轉而將其納入公司的資產負債表中。在這個改革過程中，準則的發(fā)布正是其中的第一步。

　　SFAS NO.158的主要內容目標

　　SFAS NO.158的目標是要求雇主：

　　1.在其資產負債表中，將單一雇主既定退休后福利計劃的資金充足保障狀況或無資金保障狀況確認為一項資產或負債，并且，當資金提存狀況發(fā)生變化時，應在企業(yè)主體的綜合收益中或非營利組織的不受限制凈資產中確認這些變化額。

　　2.在年度末期的資產負債表日計量計劃的資金提存狀況，除了少數(shù)例外情況。

　　SFAS NO.158沒有改變多雇主計劃的會計處理方法。

　　下面的內容說明了SFAS NO.158要求的雇主對福利計劃的會計處理和報告的變化。對《FASB準則87號——雇主對養(yǎng)老金的會計處理》、《FASB準則88號——雇主對既定受益養(yǎng)老金計劃的結算、削減和終止福利的會計處理、》、《FASB準則106號——雇主對養(yǎng)老金以外的退休后福利的會計處理》和《FASB準則132號（2003年修正）——雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理的確認、計量日和披露要求》等的修正也包括在本準則附錄中。這些修正是本準則整體的一部分。SFAS NO.158中使用的術語的定義與準則87號、88號相同。

　　財務會計和報告準則

　　一、企業(yè)報告主體

　　1.單一雇主既定退休后福利計劃提存狀況的確認

　　出資于一個或者多個單一雇主既定福利計劃的企業(yè)主體應當：

　　a.在資產負債表中確認以計劃資產與福利債務的公允價值之差計量的福利計劃的提存狀況。對于養(yǎng)老金計劃而言，福利債務是指預計的福利債務；而對于其他諸如退休人員醫(yī)療保健計劃的退休后福利計劃而言，福利債務是指累計退休后福利債務。

　　b.合計所有資金充足保障計劃的數(shù)額并且在資產負債表中將這些數(shù)額確認為資產，同時也要合計所有無資金保障計劃的數(shù)額并在資產負債表中把這些數(shù)額確認為負債。

　　c.根據(jù)財務會計準則87號、106號將期間產生的利得或損失以及以前的服務成本或債權確認為其他綜合收益，而不確認為期間服務凈成本的一部分。

　　d.根據(jù)財務會計準則87號、88號和106號的確認和攤銷條款，將首次應用財務會計準則87號、106號而留存的利得或損失、前期服務成本或債權和過渡性資產或過渡性債務確認為期間服務凈成本的組成部分之后，應相應調整其他綜合收益。

　　e.應用財務會計準則109號——所得稅的會計處理確定上述a～d條適用的所得稅影響。

　　2.計劃資產和福利債務計量日期

　　除下列情況外，企業(yè)主體應在會計年度末期的資產負債表日計量計劃資產和福利債務。

　　a.計劃由《會計研究公報51號一合并財務報表》所允許的會計年度不同于母公司的子公司出資。

　　b.計劃由依據(jù)《會計原則委員會意見書18號——普通股投資的權益法會計處理》使用權益法進行會計處理，并使用意見書18號所允許的不同于投資方的年度財務報表的被投資方出資。

　　3.披露要求

　　出資于一個或多個單一雇主福利計劃的企業(yè)主體應當在其財務報表附注中分別養(yǎng)老金計劃和其他退休后福利計劃披露下列信息：

　　a.對于呈報的年度收益表，在其他綜合收益中確認的數(shù)額應分別凈利得或凈損失以及前期服務凈成本或前期服務凈債權列示。這部分數(shù)額應分為由本期產生的數(shù)額和本期作為期間福利凈成本的組成部分確認而產生的其他綜合收益的重新分類調整后的數(shù)額。

　　b.對于呈報的年度收益表，確認為作為本期期間福利凈成本的組成部分確認的其他綜合收益的重新分類調整的過渡性凈資產或過渡性凈負債。

　　c.對于呈報的年度資產負債表，沒有被確認為期間福利凈成本的組成部分的累計其他綜合收益的數(shù)額，分別凈利得或凈損失、前期服務凈成本或前期服務凈債權和過渡性凈資產或過渡性凈負債列示。

　　d.預期在最近呈報的財務報表之后的會計年度確認為期間福利凈成本的累計其他綜合收益的數(shù)額，分別凈利得或凈損失、前期服務凈成本或前期服務凈債權和過渡性凈資產或過渡性凈負債列示。

　　e.在最近呈報的年度財務報表之后12個月或經營周期（兩者孰長）內預期會給企業(yè)主體帶來收益的所有計劃資產的數(shù)額和時間。

　　二、非營利組織報告主體

　　1.單一雇主既定退休后福利計劃提存狀況的確認

　　出資于一個或者多個單一雇主（非營利雇主）既定福利計劃的非營利組織應當：

　　a.在其資產負債表中確認以計劃資產與福利債務的公允價值之差計量的福利計劃的提存狀況。對于養(yǎng)老金計劃而言，福利債務是指預測的福利債務；而對于其他諸如退休人員醫(yī)療保健計劃的退休后福利計劃而言，福利債務是指累計退休后福利債務。

　　b.合計所有資金充足保障計劃的數(shù)額并且在資產負債表中將這些數(shù)額確認為資產，同時也要合計所有無資金保障計劃的數(shù)額并在資產負債表中把這些數(shù)額確認為負債。

　　c.根據(jù)財務會計準則87號和106號，除費用外，在不受限制凈資產變化額內，將由該期產生的利得或損失和以前服務成本或服務債權確認為單獨行業(yè)項目。

　　d.根據(jù)（c）的規(guī)定，將以前在單獨行業(yè)項目中所確認的凈利得或凈損失以及前期服務成本或服務債權的一部分重新分類為期間福利凈成本，并根據(jù)財務會計準則87號、88號、106號的確認和攤銷條款的規(guī)定，將首次應用財務會計準則87號和88號而留存的過渡性資產或過渡性負債的一部分重新分類為期間福利凈成本。根據(jù)財務會計準則117號的第26段，將期間福利凈成本按照功能分類報告。

　　e.應用財務會計準則109號的條款確定上述a～d項目的適用的所得稅影響（如果有影響）。

　　2.計劃資產和福利債務的計量日期

　　除準則規(guī)定的個別例外條款之外，非營利雇主應在其會計年度末的資產負債表日計量計劃資產和福利債務。

　　3.披露要求

　　出資于一個或者多個單一雇主（非營利雇主）既定福利計劃的非營利組織應分別養(yǎng)老金計劃和其他退休后福利計劃在其財務報表附注中披露下列信息：

　　a.對于呈報的每年度經營活動報告表，確認除費用外的凈利得或凈損失和以前的服務凈成本或服務凈債權。那些數(shù)額應分為期間產生的數(shù)額和作為該期期間福利凈成本的組成部分重新分類的數(shù)額。

　　b.對于呈報的每年度經營活動報告表，作為該期期間福利凈成本的組成部分確認的過渡性凈資產或過渡性凈負債。

　　c.對于呈報的年度資產負債表，沒有被確認為期間福利凈成本的數(shù)額應分別列示為凈利得或凈損失、前期服務凈成本或前期服務凈債權以及過渡性凈資產或過渡性凈負債。

　　d.以前產生的并預期被確認為最近呈報的年度資產負債表之后的會計年度的期間福利凈成本的組成部分的凈利得或凈損失、前期服務凈成本或前期服務凈債權以及過渡性凈資產或過渡性凈負債。

　　e.預期在最近呈報的年度資產負債表之后12個月或經營周期（兩者孰長）內給非營利雇主帶來收益的任何計劃資產的數(shù)額和帶來收益的時間。

　　生效日期

　　SFAS NO.158為確認、相關的披露條款和會計年末要求更改的計量日，提供了不同的生效日期。當然，對于發(fā)行和沒有發(fā)行公開交易權益性證券的雇主而言，確認和披露條款是不一樣的。就SFAS NO.158的目的來說，如果一個雇主滿足下列情況之一，則可認為此雇主發(fā)行了公開交易權益性證券：

　　a.雇主已經發(fā)行在公開市場交易的權益證券。公開市場包括國內或國外的股票交易所，或者柜臺交易市場（包括僅向當?shù)鼗虮镜貐^(qū)報價的證券）。

　　b.雇主已經在管制機構建立檔案，準備在公開市場上出售所有類型的權益證券。

　　c.受控于以上（a）或（b）中提及的企業(yè)。

　　一、確認和相關披露條款的生效日期

　　發(fā)行公開交易權益性證券的雇主應在2006年12月15日之后結束的會計年度末期首次應用確認福利計劃的提存狀況的要求以及披露要求。鼓勵雇主盡早應用第158號準則，但是應用必須針對所有雇主福利計劃。

　　沒有發(fā)行公開交易權益性證券的雇主應在2007年6月15日之后結束的會計年度末期首次應用確認福利計劃的提存狀況的要求以及披露要求。鼓勵雇主提前應用本準則，但是應用必須針對所有雇主福利計劃。

　　除非沒有發(fā)行公開交易權益性證券的雇主在編制2006年12月15日之后但在2007年6月16日之前結束的會計年度的財務報表時應用了本準則的確認條款，否則其應在這些財務報表附注中披露下列信息：

　　a.本準則條款的簡要說明

　　b.要求采用本準則的日期

　　c.雇主計劃提前采用本準則確認條款的日期

　　二、計量日條款的生效日期

　　雇主應在2006年12月15日之后結束的會計年度計量其會計年度末期的資產負債表日的計劃資產和福利債務，但是不需要追溯調整。鼓勵雇主提前應用，但是應用必須針對所有雇主福利計劃。

　　過渡性規(guī)定

　　一、確認條款

　　雇主應在首次采用本準則的會計年度末應用本準則的確認條款，不需要進行追溯調整。應對包括要求確認的所有附加的最低養(yǎng)老金債務在內的應用本準則之前的會計年度末的資產負債表確認的數(shù)額進行調整，以使：

　　a.對于企業(yè)主體而言，應將沒有包括在首次應用本準則的會計年度末期的期間福利凈成本內的利得或損失、前期服務成本或服務債權和過渡性資產或過渡性債務確認為稅后累計其他綜合收益的期末余額的組成部分。所有要求的調整都應作為累計其他綜合收益期末余額的調整來報告。

　　b.對于非營利雇主而言，應將沒有包括在首次應用本準則的會計年度末期的期間福利凈成本內的利得或損失、前期服務成本或服務債權和過渡性資產或過渡性債務包括在不受限制的稅后凈資產的期末余額內。

　　二、計量日條款

　　本準則為雇主會計年度末期計量日的過渡性規(guī)定提供了兩種方法。第一種方法是雇主在應用計量日條款的會計年度期初重新計量計劃資產和福利債務。雇主使用那些新的計量來確定應用計量日條款的會計年度期初計量日變化的影響。第二種方法是雇主繼續(xù)使用以前會計年度末報告所確定的計量來估計變化的影響。

　　應用年度的披露要求

　　在首次應用本準則確認條款的當年，雇主應在其財務報表附注中披露應用本準則對當年度末期資產負債表的單個項目所增加的影響。

　　在應用本準則計量日條款的當年，企業(yè)主體應披露對從應用本準則開始的留存收益和累計其他綜合收益的單獨調整。非營利雇主應披露對從應用本準則開始的不受限制凈資產的單獨調整。

　　不要求詳細披露《財務會計準則公告第1 54號——會計估計變更和差錯更正》的第17段和18段所規(guī)定的信息。