摘  要：管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。隨著我國企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，必須改革和完善我國企業(yè)內(nèi)部審計制度與方法，加強管理審計，實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的轉換。

　　關鍵詞：管理審計；內(nèi)部審計；改革

　　內(nèi)部審計，作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，怎樣為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更好的服務是其生存、發(fā)展和充滿活力的關鍵。因此，探討現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計開展管理審計的有關問題是十分必要的。

　　一、管理審計，相對于財務審計的一種審計模式

　　管理審計是政治經(jīng)濟生活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應市場經(jīng)濟體制要求的新的審計模式，是對企業(yè)的經(jīng)濟活動建立以風險評價為中心的全方位、全過程的監(jiān)控體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。自1932年英國管理協(xié)會、英國機械工程師協(xié)會和生產(chǎn)工程協(xié)會三大協(xié)會會員、管理專家、工業(yè)顧問羅斯（T.G.ROSS）撰寫的《管理審計》問世以來，管理審計理論在國外已有較大的發(fā)展，管理審計實務也有一定的應用。但在我國，管理審計理論發(fā)展不夠充分，管理審計實務更未得到應有的重視。

　　管理審計的概念應該從受托責任觀念來理解。因為管理審計是受托責任由受托財務責任發(fā)展到受托管理責任的必然結果。依照審計和受托責任的關系，財務審計的對象是受托財務責任或程序性受托責任；管理審計的對象是受托管理責任或結果性受托責任，或業(yè)績受托責任。受托管理責任如同受托財務責任一樣，也有內(nèi)部和外部之分：一類是服務于組織內(nèi)部各個利害關系人，以內(nèi)部受托管理責任為對象的管理審計，我們稱之為內(nèi)向型管理審計；另一類服務于組織外部利害關系人，以外部受托管理責任為對象的我們稱之為外向型管理審計。內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托責任。內(nèi)向型管理審計一方面可以幫助經(jīng)營者檢查自己是否較好地履行公司治理結構所要求的經(jīng)營管理責任，也可以幫助董事會對經(jīng)營者進行監(jiān)督從而更好地履行公司治理結構所要求的董事會責任。

　　雖然近年來內(nèi)部審計實務范圍有擴大的趨勢，但通常還是指對企業(yè)內(nèi)部的財務活動進行審查，而內(nèi)向型管理審計不僅審查企業(yè)的業(yè)務活動，更關注企業(yè)內(nèi)部的控制制度、經(jīng)營決策等。因此，內(nèi)部審計是內(nèi)向型管理審計的基礎或一個組成部分，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計就是內(nèi)向型管理審計，兩者可以統(tǒng)一起來。

　　二、管理審計：現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

　　1、開展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種自覺的內(nèi)部需要而存在，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制中不可分割的一部分，也是企業(yè)自我完善、自我發(fā)展和自我約束機制的重要組成部分。其主要特點就是它的服務內(nèi)向性，即為本單位的利益服務，也只有這樣才能得到企業(yè)管理層的重視和支持，內(nèi)部審計才能不斷發(fā)展。因此，內(nèi)部審計除了準確、及時地向企業(yè)的管理當局報告有關查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟效益。

　　從《中共中央關于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》到新《會計法》都充分說明，推進企業(yè)改革和發(fā)展，不僅需要內(nèi)部審計，而且急需內(nèi)部審計創(chuàng)新。這就要求內(nèi)部審計將工作重心移到促使企業(yè)加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益上，也就是說轉移到管理審計上來。

　　2、開展管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。我國內(nèi)部審計的發(fā)展始于20世紀80年代中期，是在國家審計機關推動下建立和發(fā)展起來的。在行政上受本企業(yè)負責人的領導，在業(yè)務上于新《規(guī)定》頒布前一直受國家審計機關的指導和監(jiān)督，在管理體制上帶有濃重的行政色彩，內(nèi)部審計的的主要職責是查錯防弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理作出分析、評價并提出合理建議，審計的對象主要是會計憑證、賬薄、會計報表等資料，工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。這種監(jiān)督導向型內(nèi)部審計所固有的局限在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和運行，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導向型內(nèi)部審計已越來越不適應時代的步伐，要適應現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導向型向服務導向型轉變，積極開展管理審計是根本出路。

　　在2003年頒布的新《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，已明確地把單位的經(jīng)濟管理和風險管理納入了審計范疇，要求開展管理審計和風險審計，這對內(nèi)部審計及內(nèi)部審計人員都是一個新課題和新的挑戰(zhàn)，這也就要求內(nèi)部審計在今后一段時期內(nèi)工作的重點和難點轉移到管理審計及風險審計上來，要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應該從管理的高度而不是從具體業(yè)務處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題，以達到治標、治本的目的。

　　三、如何改革現(xiàn)行內(nèi)部審計制度與方法，加強管理審計

　　我國推行內(nèi)部審計制度雖然已有十多年的歷史，但仍然存在很多問題：一是內(nèi)部審計機構設置不健全，獨立性較差，有的企業(yè)設立了專職的內(nèi)部審計機構，有的則沒有設立，而是將其并入財務部門或紀檢監(jiān)察部門；二是內(nèi)部審計的職能沒有充分發(fā)揮，只局限于防止錯弊保護企業(yè)財產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，沒有足夠重視和發(fā)揮內(nèi)部審計的管理職能、防護職能、評價職能和建設功能等；三是有些企業(yè)對審計工作沒有正確理解，對內(nèi)部審計的職能缺乏認識，把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病、找麻煩的機構；四是內(nèi)部審計的立法不完善；再就是企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結構單一、缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，綜合素質不高。正是由于這些問題的存在，致使內(nèi)部審計工作人員局限于事后的經(jīng)濟監(jiān)督，審計方法是從傳統(tǒng)的賬表導入的財務收支的審核、評價為主。審計技術相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內(nèi)容不全面、深度不夠、計算結果不夠精確、信息提供不夠及時等缺陷。

　　在內(nèi)部審計已由財務收支審計邁向管理審計、效益審計為主的新的發(fā)展階段的今天，筆者認為應改革和完善現(xiàn)行的審計方法，提高審計質量。

　　1、更多地開展事前和事中審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學、準確的評估，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計做到事前、事中、事后相結合。

　　2、抓住重點?！叭鎸徲?，突出重點”是審計工作多年遵循的原則和方法，隨著審計領域的拓寬，內(nèi)審范圍更大、難度更大，加之審計力量和審計任務之間的矛盾也更加突出，這就要求內(nèi)審人員在實施具體審計項目時更需要突出重點，抓住主要矛盾，分析研究，查深查透，采取措施，有效地解決問題，使內(nèi)審作用得到更好地發(fā)揮。

　　3、全面運用分析性審計程序在審計計劃和審計實施過程中都應用分析性程序。分析性審計程序主要研究并比較財務和非財務信息之間的關系。分析性審計程序在確認以下內(nèi)容時非常有用：意外差異；期望的差異；潛在的錯誤；潛在的不合規(guī)或違法行為；其他異?；虿恢貜桶l(fā)生的交易或事件。可以通過應用貨幣金額、實物數(shù)量、比率或百分比來開展分析性審計程序。具體的分析性審計程序包括但不局限于以下內(nèi)容：比率、趨勢和回歸分析，合理性測試，各階段比較，與預算、預測和外部經(jīng)濟信息比較。

　　4、利用計算機和網(wǎng)絡技術，建立計算機審計的有效平臺。在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件。一是審計人員可以對所有收支項目進行跟蹤審計，防患于未然，不斷提高資金的使用效率和使用的合法性。二是構建審計信息交流的網(wǎng)絡界面。充分利用網(wǎng)絡具有的“快捷、交互”的特征，通過網(wǎng)頁的形式實現(xiàn)審計信息的動態(tài)管理，擴大審計的影響力。通過網(wǎng)絡通報審計報告和專項審計結果，使廣大職工能上網(wǎng)查詢審計情況。還可以設立電子信箱，受理群眾舉報。

　　5、加強內(nèi)審人員的隊伍建設，不斷提高內(nèi)審人員的素質。面對新的的形勢，必需改善內(nèi)審人員的結構，實行審計人員從業(yè)準入制度，加強內(nèi)部審計人員的培訓和交流，建立一支能夠適應管理工作需要的復合創(chuàng)新型的審計隊伍。

　　總之，搞好管理審計工作任重道遠，它不僅需要審計人員細致入微的工作，實事求是的態(tài)度，更需要審計人員大膽地學習和借鑒國內(nèi)外先進的審計方法和手段。只有這樣，管理審計才能逐步邁入正軌，內(nèi)部審計的職能作用才能得到更好的發(fā)揮。

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