內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制政策和程序的有效性、提供改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)性意見等來(lái)促成好的環(huán)境的形成。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)時(shí)間、方法的靈活性及審計(jì)的連續(xù)性使其對(duì)舞弊檢查有特殊優(yōu)勢(shì)，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在舞弊審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循如下審計(jì)程序。

　　一、獲取識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息，了解潛在舞弊

　　審計(jì)師可以通過(guò)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和詢問(wèn)管理層和其他員工來(lái)獲取識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)所需信息。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是用以追蹤“舞弊三角”（即機(jī)會(huì)、壓力和自我合理化）的一個(gè)事項(xiàng)或情況。盡管舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不一定預(yù)示著舞弊的存在，但它們是存在舞弊的警示信號(hào)。

　　在采用詢問(wèn)方法時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師不僅要詢問(wèn)直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告處理的人員，也應(yīng)詢問(wèn)其他人員，如了解復(fù)雜和特殊交易情況的人員、企業(yè)法律顧問(wèn)等。向不同人員詢問(wèn)同樣的問(wèn)題能獲得更多的信息，提高詢問(wèn)效果，并可以通過(guò)比較不同被詢問(wèn)者的回答來(lái)確認(rèn)其是否一致或異常，找到更多的審計(jì)線索。

　　二、進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃的編制。在舞弊審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。由于舞弊風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，在理論和實(shí)務(wù)上都難以區(qū)分舞弊風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)一同考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)單獨(dú)評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以將審計(jì)注意力集中到舞弊線索上。

　　內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)該檢查：企業(yè)環(huán)境是否有助于加強(qiáng)控制意識(shí)；企業(yè)目標(biāo)設(shè)定是否現(xiàn)實(shí)；是否有描述禁止的行為以及這樣的行為后果的書面政策；企業(yè)是否建立和維持恰當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)政策；是否有保證資產(chǎn)安全（尤其在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）的機(jī)制；是否存在保證管理層能夠得到充分和可靠信息的溝通渠道；是否存在符合成本效益原則的威懾舞弊的有效控制等。

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)考慮舞弊活動(dòng)的可能性及其所招致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)和使組織蒙受的重大損失，從而確定舞弊審計(jì)的范圍、重點(diǎn)與方法。舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)：現(xiàn)有條件導(dǎo)致重大違法行為的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)部擁有權(quán)力和責(zé)任的個(gè)人或集體，出于某種原因或動(dòng)機(jī)從事違法活動(dòng)的可能性；企業(yè)內(nèi)部擁有權(quán)力和責(zé)任的人或集體的工作態(tài)度、道德觀念以及進(jìn)行違法活動(dòng)的可能性等。此過(guò)程應(yīng)考慮企業(yè)、行業(yè)和國(guó)家的特定風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也考慮管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上以及預(yù)謀繞過(guò)現(xiàn)有控制活動(dòng)的可能性。內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)估過(guò)程中要保持職業(yè)懷疑。

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以按業(yè)務(wù)循環(huán)或獨(dú)立的舞弊循環(huán)進(jìn)行。按業(yè)務(wù)循環(huán)組織評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)在于：一是內(nèi)部審計(jì)師不會(huì)考慮每一業(yè)務(wù)循環(huán)；二是有一些舞弊風(fēng)險(xiǎn)并不完全屬于某一循環(huán)。另一種可選的方案是創(chuàng)造獨(dú)立的循環(huán)以評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、評(píng)價(jià)反舞弊控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性

　　評(píng)價(jià)反舞弊控制與評(píng)價(jià)其他控制活動(dòng)有相似之處，但它們又有不同：評(píng)價(jià)反舞弊控制需要評(píng)價(jià)管理層規(guī)避和凌駕于旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制之上的可能性。管理層在企業(yè)中所占職位往往使其有能力逾越內(nèi)部控制規(guī)定來(lái)操縱會(huì)計(jì)記錄，并有機(jī)會(huì)通過(guò)種種手段掩飾其舞弊行為。評(píng)估管理層逾越內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序包括：檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核；對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估等。

　　內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，除考慮內(nèi)部控制的固有局限性外，還應(yīng)考慮可能會(huì)導(dǎo)致舞弊發(fā)生的下列情況：管理人員品質(zhì)不佳；管理人員遭受異常壓力；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在異常交易事項(xiàng)；組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)。

　　四、針對(duì)剩余舞弊風(fēng)險(xiǎn)擬訂審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行舞弊審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制訂應(yīng)考慮旨在降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的效果以及這些控制被逾越的可能性。舞弊審計(jì)尤其應(yīng)針對(duì)不能被內(nèi)部控制預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或糾正的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，總體審計(jì)計(jì)劃的應(yīng)對(duì)措施包括：設(shè)計(jì)和執(zhí)行針對(duì)已識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序、加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的監(jiān)督、指派更有經(jīng)驗(yàn)或更專業(yè)的業(yè)務(wù)人員、提高職業(yè)懷疑、詳細(xì)審查會(huì)計(jì)原則、減少對(duì)控制的依賴等。

　　在舞弊審計(jì)中，除采用通常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序外，還必須實(shí)施一些必要的延伸性程序。常用的延伸性程序包括：

　　（一）在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金。第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備從而備齊余額，而在出其不意的第二次盤點(diǎn)中，就能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。

　　（二）對(duì)供應(yīng)商及客戶的調(diào)查。這可以發(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購(gòu)人員或其他人員虛構(gòu)的供應(yīng)商，同時(shí)可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶。

　?。ㄈ┨貏e函證支票的二次背書。如被背書人是否屬于企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能形成一條舞弊線索。

　?。ㄋ模y(cè)算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時(shí)間?？梢詸z查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)間有拖延又無(wú)法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。

　?。ㄎ澹╅_展舞弊審計(jì)詢問(wèn)程序?？梢栽谄匠５膶徲?jì)中設(shè)計(jì)一些針對(duì)舞弊的常見問(wèn)題，讓相關(guān)人員解答，這樣就不會(huì)引起舞弊者的充分警覺，從而獲得線索。在進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)做到謹(jǐn)慎，特別注意不要與有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性。

　?。┫蚬芾韺訄?bào)告。在舞弊檢查過(guò)程中，出現(xiàn)下列情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)向管理層報(bào)告：可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；舞弊行為已導(dǎo)致對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。

　　五、開展舞弊調(diào)查

　　舞弊調(diào)查是指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。舞弊調(diào)查通常由內(nèi)部審計(jì)人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問(wèn)及其他專家實(shí)施。在進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、舞弊原因和所用技術(shù)，評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度，這對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)師避免為可能涉及舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲得誤導(dǎo)信息具有關(guān)鍵意義。

　　遏制舞弊是企業(yè)管理層的責(zé)任，決定是否進(jìn)行舞弊調(diào)查及如何進(jìn)行舞弊調(diào)查同樣是企業(yè)管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任是協(xié)助管理層解除這一責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師在確定調(diào)查范圍時(shí)，應(yīng)該考慮兩方面：調(diào)查應(yīng)考慮行為者的所有潛在行為以及此類行為在組織內(nèi)是否會(huì)再次發(fā)生。

　　六、報(bào)告舞弊調(diào)查結(jié)果

　　舞弊審計(jì)報(bào)告應(yīng)指出所有的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和改進(jìn)措施，指出調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的與舞弊相關(guān)的人物、事件、地點(diǎn)、時(shí)間、經(jīng)過(guò)及原因，提出防止類似事件再次發(fā)生的內(nèi)部控制管理建議等。即使調(diào)查能提供充分合理的證據(jù)證明嫌疑犯有罪或同謀，報(bào)告中也不應(yīng)該包含對(duì)其應(yīng)受紀(jì)律或法律制裁的建議。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保證在舞弊報(bào)告中對(duì)違法行為不使用指控性和結(jié)論性的語(yǔ)言，以及不使用主觀的、煽動(dòng)性的、中傷的或其他有偏見的語(yǔ)言。與常規(guī)審計(jì)不同的是，舞弊審計(jì)報(bào)告的草案必須提交給法律顧問(wèn)進(jìn)行審查，以保證報(bào)告內(nèi)容的合法性，最大限度地降低舞弊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　舞弊審計(jì)報(bào)告的提交對(duì)象應(yīng)是適當(dāng)?shù)墓芾韺?，通常向企業(yè)高級(jí)管理層或董事會(huì)報(bào)告。舞弊審計(jì)報(bào)告形式可以是口頭的，也可以是書面的。報(bào)告可以在檢查工作結(jié)束后提交，也可以在檢查工作進(jìn)行過(guò)程中提交。采取口頭報(bào)告和在檢查過(guò)程中進(jìn)行報(bào)告的目的是及時(shí)讓組織管理層掌握所發(fā)現(xiàn)的情況，以決定是否采取措施和采取什么措施來(lái)遏制舞弊行為。在完成舞弊審計(jì)工作后，均應(yīng)提交正式的書面審計(jì)報(bào)告。