摘要：面對高校迅速發(fā)展的形勢以及這種形勢帶來的新情況、新問題，文章提出了如何解放思想、更新觀念，重新審視高校內(nèi)部審計工作的對策，使高校審計工作能更好地為學校的改革、建設和發(fā)展服務。

　　關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；問題；對策

　　一、當前高校內(nèi)部管理審計中存在的問題

　　雖然我國許多高校已經(jīng)開始了管理審計嘗試，從單純以財務收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統(tǒng)審計，轉(zhuǎn)向開始實施經(jīng)濟性、效率性、效果性審計評價，并取得了一定的成績，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠沒有達到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度，高校內(nèi)部管理審計工作仍然面臨許多困難，存在許多問題。

　　1.管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設的道路還很漫長。由于我國內(nèi)部審計實務工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循。內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設。

　　2.管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度。管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。

　　3.審計證據(jù)的較高要求增加了審計取證的難度。管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)，如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務報表審計可以依據(jù)一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣。因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。

　　4.管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，高校對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

　　5.審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要。隨著我國高等教育的快速發(fā)展及各院校辦學自主性的增強，高等教育與市場經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來了相應的辦學風險。因而，對管理審計提出了更高的要求。審計人員除需要會計和審計領(lǐng)域知識外，還需要掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識。而高?，F(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足管理審計發(fā)展的需要。

　　6.管理審計技術(shù)手段落后，難以適應工作需要。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。高校審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足管理審計工作的需求。

　　二、發(fā)展和完善高校內(nèi)部管理審計的對策

　　1.轉(zhuǎn)變觀念，為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境。管理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力。一方面，作為審計主體的審計人員，要克服管理審計是服務，財務收支審計是監(jiān)督，擔心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能的模糊認識。要引入先進的審計理念，樹立管理審計的思想，設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，從財務審計入手，在搞好財務收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議，為高校提供建設性的服務。另一方面，作為審計客體的被審計單位也應轉(zhuǎn)變觀念，不能認為審計就是查問題的，不能真正解決單位存在的管理問題。必須認識到審計行為真正的目的是促進單位提高效益，應支持配合審計工作，共同解決單位管理中存在的問題。

　　2.合理定位，提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。目前各高校的內(nèi)部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，只是由會計兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因此，要促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮、開展內(nèi)部管理審計，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位及權(quán)威是當務之急。內(nèi)部審計部門應與單位的財務部門分離、與單位的管理脫離，設置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導或授權(quán)、對其負責并報告工作。只有這樣，審計業(yè)務才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)，才能做到審計結(jié)論的客觀、真實、公正。

　　3.轉(zhuǎn)移工作重點，有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計的服務作用。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)移工作重點，處理好內(nèi)部管理審計與服務的關(guān)系，對于單位主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正服務于管理層。審計人員要在思想上認識到服務是內(nèi)部管理審計的活力所在，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)移到管理過程上來，對審計的事項要進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進行分析研究，揭示單位管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設性意見，為單位加強管理、提高效益，建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。

　　4.加強事前事中審計，對高校經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應將其審計方向放在對單位經(jīng)營管理及業(yè)務過程的分析和評價上，并對整個運作全過程進行參與和監(jiān)督。開展內(nèi)部管理審計，不應僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，對單位內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。通過事前事中審計，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位的風險降到最低程度。審計人員在進行管理及效益審計時，應按照內(nèi)部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計方法，找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進單位健全和完善內(nèi)部控制，使管理活動有序進行。

　　5.加強隊伍建設，提高審計人員業(yè)務素質(zhì)。要開展內(nèi)部管理審計，將審計范圍從財務領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，這就要求審計人員必須具有良好的業(yè)務素質(zhì)，必須注重知識的更新和知識面的擴展，在掌握財務、統(tǒng)計、審計知識的同時，還需熟識國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟改革的方針政策，掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。只有掌握了廣博的知識，才能參與管理審計，并通過對審計對象的分析、評價，做出科學合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，幫助被審計單位改善管理，提高經(jīng)濟效益。

　　6.拓寬審計領(lǐng)域，推動管理審計實踐的發(fā)展。高校內(nèi)部管理審計要與其他種類的內(nèi)審項目結(jié)合起來。要結(jié)合本單位特點有針對性選擇內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟合同審計等類型審計項目。開始時，要選擇那些規(guī)模小、易于操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展管理審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調(diào)查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)及原因，進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法，對管理目標、組織、方法、程序、業(yè)務流程及管理效果等進行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計建議。內(nèi)部管理審計反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。關(guān)注內(nèi)部管理審計的發(fā)展，將內(nèi)部管理審計與高校管理緊密地結(jié)合起來，是我們必須認真面對的問題。當然，也不能否認，未來的高校管理，還將進一步帶動內(nèi)部管理審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機制的不斷完善，也將促進高校管理之進程。逐步完善管理審計體系，預示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。

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