從近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢(xún)服務(wù)，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向以效益型為主的管理審計(jì)。

　　目前，公司治理越來(lái)越受到廣泛的關(guān)注和重視，人們認(rèn)識(shí)到，只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的組成部分。隨著當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化、風(fēng)險(xiǎn)的增多、內(nèi)部治理的加強(qiáng)以及組織機(jī)構(gòu)的重整，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮積極的審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重，更多的職責(zé)和使命。

　　本文從內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

　　公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用

　　風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有預(yù)計(jì)到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度。

　　當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和可能失敗的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計(jì)的目的就是幫助公司防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用主要是：

　　1.識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，分析風(fēng)險(xiǎn)因素，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具本崗位，比較熟悉公司業(yè)務(wù)，并能隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解、掌握具體情況。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職，內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。

　　3.內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征，不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全面考慮，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過(guò)程中的作用

　　內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和調(diào)整的制約機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的內(nèi)容。企業(yè)的內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩方面。在公司治理中，完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是減少會(huì)計(jì)信息失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用主要是：

　　1.測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門(mén)和人員調(diào)查了解，運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)對(duì)測(cè)試資料的分析，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。

　　2.測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)測(cè)試，檢查分析并分及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，查明各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)的存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真得到遵守。

　　3.測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的制約與控制作用，是否取得應(yīng)有的管理效果。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)在建立道德文化過(guò)程中的作用

　　公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值的有效途徑，而公司治理過(guò)程在履行其職能時(shí)的有效性，在很大程度上取決于公司的道德文化建設(shè)，由此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用主要是：

　　1.建議作用。通過(guò)開(kāi)展對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)等，提出相應(yīng)審計(jì)建議，促使管理者和員工忠于職守，遵紀(jì)守法，遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德。

　　2.測(cè)評(píng)作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作，協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。提醒管理層為加強(qiáng)執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)得的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。

　　3.評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)人員作為良好道德倡導(dǎo)者，應(yīng)定期評(píng)價(jià)公司良好道德文化建設(shè)的效果。即通過(guò)進(jìn)行一系列的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)并改進(jìn)工作程序，為公司治理過(guò)程發(fā)揮不同作用。

　　二、完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

　　這一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必須的。

　　目前，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)薄弱，無(wú)論其定性定位、體制機(jī)制或方式方法等，都無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與公司治理的需要。為使內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用得到真正的發(fā)揮，應(yīng)從以下方面完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)：

　　1.不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)

　　隨著《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作提供了法律保障。為了適應(yīng)我國(guó)蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的各種新問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)適時(shí)的進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，有章可循。

　　2.健全企業(yè)內(nèi)部管理制度

　　公司內(nèi)部管理制度是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)制度越健全，企業(yè)制度執(zhí)行情況越好，內(nèi)部審計(jì)工作越容易開(kāi)展，作用就越容易發(fā)揮。因此，要建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定良好的制度基礎(chǔ)。

　　3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

　　從審計(jì)的獨(dú)立性來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越來(lái)越高，審計(jì)的控制作用就發(fā)揮的越好，從有效性來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)直接由企業(yè)管理的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，更便于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要前提，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立。

　　4.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用

　　內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。將效益作為內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)，將管理作為內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，即符合企業(yè)追求市場(chǎng)價(jià)值最大化的要求，也可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

　　5.采用先進(jìn)的審計(jì)方法，拓展新的審計(jì)領(lǐng)域

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度建立的這種變化，必須逐步建立和完善內(nèi)部審計(jì)方法體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段、審計(jì)方法的科學(xué)化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計(jì)在有效開(kāi)展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，可向下列領(lǐng)域拓展：如內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。從多層次、多角度形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的、嚴(yán)密的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。

　　6.提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力

　　目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略地位與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。要保證審計(jì)人員具備知當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)知識(shí)以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，重視和加強(qiáng)各相關(guān)專(zhuān)業(yè)如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)管理、法律、計(jì)算機(jī)等知識(shí)的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。

　　作為醫(yī)療單位，也融入了蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，也在不斷進(jìn)行醫(yī)療體制改革，也面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也同樣存在著風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部治理、內(nèi)部控制等管理內(nèi)容。因此，醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)同樣應(yīng)遵循對(duì)現(xiàn)代企業(yè)公司治理的要求，盡管目前內(nèi)、外部環(huán)境和條件尚未具備，但作為醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，要具有公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，應(yīng)不斷完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)換審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)范疇，改革內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，變革內(nèi)部審計(jì)管理模式，從思想意識(shí)上、業(yè)務(wù)素質(zhì)上做發(fā)充分準(zhǔn)備。只有這樣，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，顯示出內(nèi)部審計(jì)的有效性和必要性。