[摘　要]　隨著國企改革的不斷深入，對現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容提出了新的挑戰(zhàn)和要求?，F(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容將更加復(fù)雜多變，審計對象的范圍不斷擴(kuò)大。需要運用先進(jìn)科學(xué)的審計方法，以規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計效率和審計質(zhì)量。

　　[關(guān)鍵詞]　國企改革；審計風(fēng)險；審計質(zhì)量；審計方法

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及國企改革的深入，國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應(yīng)這一趨勢而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬徲媽ο蠹皟?nèi)容

　　內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保障性工作，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率，是采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價?！皩徲嫹ā币?guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計監(jiān)督。在具體的審計實踐中，企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況等方面。但是，隨著國企改革的逐步深入，對國有企業(yè)的出售問題、國有企業(yè)向非國有單位轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)或股份的問題如何進(jìn)行審計，值得關(guān)注和探討。

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　　1. 不使用抽樣方法或使用簡單抽樣方法。對國有企業(yè)下屬規(guī)模較小的單位進(jìn)行審計時，有時仍采用詳細(xì)審計方式，要耗費大量的人力、時間，進(jìn)行大量的重復(fù)勞動，審計成本高、效率低。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜及會計核算的逐漸規(guī)范，詳細(xì)審計的適用范圍越來越受到限制?，F(xiàn)階段更多采用的是抽樣審計方法。

　　2. 順查法與逆查法并存。順查法是按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對、依次審查、操作簡單，審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。但機(jī)械的審查核對費時費力，不易抓住重點，同時也不便于按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審查，不便于審計人員分工。逆查法是按照與會計核算相反的處理程序，依次對報表、賬簿、憑證的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內(nèi)容，抓住實質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計效率。

　　3. 運用簡單的檢查方式?，F(xiàn)階段審查會計資料主要有詢問、審閱、核對、復(fù)核、分析、比較等方式。主要還停留在對賬存數(shù)目的審計上，若被審單位的內(nèi)部控制較弱、賬實不符，將承擔(dān)很大的風(fēng)險。

　　4. 計算機(jī)審計得到廣泛應(yīng)用。隨著業(yè)務(wù)量的成倍增長，會計事項的日益復(fù)雜和越來越多企業(yè)使用電子賬甚至運用完整的信息系統(tǒng)，手工審計的局限性已日益突現(xiàn)出來。在企業(yè)內(nèi)部審計中，計算機(jī)審計越來越得到重視并開始運用于實踐中。

　　二、國企改革對企業(yè)內(nèi)部審計提出新的要求

　?。ㄒ唬﹪蟾母锝o企業(yè)內(nèi)部審計帶來諸多挑戰(zhàn)

　　1. 業(yè)務(wù)經(jīng)營的復(fù)雜化。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險就越大。雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。如：關(guān)聯(lián)方交易；非常交易；非貨幣性交易等。

　　2. 資產(chǎn)重組。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

　　3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。比如，有的企業(yè)或個人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

　　4. 競爭導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險加大。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，也帶來了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。

　　5. 會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展。會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與電算化審計相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。因此，審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進(jìn)行審計外，還應(yīng)對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計。只有開展計算機(jī)輔助審計，充分運用先進(jìn)的審計軟件，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)做出客觀的、公正的評價，從而可使在做審計結(jié)論和意見時減少一定的風(fēng)險。

　?。ǘ﹪蟾母飳ζ髽I(yè)內(nèi)部審計提出的要求

　　1. 提高審計效率和質(zhì)量。審計效率和審計質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個方面，一方面的改善對另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響都需要求得一種最佳平衡狀態(tài)。

　　2. 規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任。審計風(fēng)險與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，二者通過這種關(guān)系求得一種動態(tài)平衡。

　　3. 防止國有資產(chǎn)流失。兩權(quán)分離、所有者到位后，在所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督方面，企業(yè)內(nèi)部審計更多的是從維護(hù)所有者利益的角度出發(fā)，使國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向

　?。ㄒ唬徲媽ο蟮姆秶?nèi)容擴(kuò)大

　　1. 在審計范圍上除關(guān)系國計民生、國家安全和經(jīng)濟(jì)命脈的少數(shù)重要企業(yè)外，其他的國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計部門。

　　2. 在審計內(nèi)容上除審計法規(guī)定的內(nèi)容外，還應(yīng)考慮對出售國有企業(yè)的全過程進(jìn)行必要的審計監(jiān)督，以防止在出售過程中國有資產(chǎn)的流失，并保證國有資產(chǎn)出售給適當(dāng)?shù)慕?jīng)營者。

　?。ǘ徲嫹椒ǜ茖W(xué)、更注重規(guī)避風(fēng)險及提高審計效率和審計質(zhì)量

　　1. 使用統(tǒng)計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣法是審計人員運用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計對象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果推斷總體誤差的抽樣方法。統(tǒng)計抽樣法的科學(xué)理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)，運用概率論的原理，可以通過抽取的樣本誤差推斷總體誤差。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)，會減少發(fā)生錯誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端。三是統(tǒng)計抽樣允許審計人員計算樣本的可靠性及其風(fēng)險；允許審計人員在可接受的風(fēng)險水平下用高等數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計。

　　2. 以逆查法為主。從全局出發(fā)，把握重點內(nèi)容，主攻方向明確，在被審單位業(yè)務(wù)復(fù)雜、審計時間和人員十分有限的審計現(xiàn)狀下，要達(dá)到審計目的、提高審計質(zhì)量，采用逆查法是必然趨勢。

　　3. 運用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫴⒅鸩睫D(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁刂茖徲嬶L(fēng)險。通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，確定審計的重點，以提高審計效率；通過對內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風(fēng)險，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制。但是，以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬎悸?，還未從風(fēng)險角度進(jìn)行科學(xué)規(guī)范和運用，從系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬎悸钒l(fā)展的必然方向。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且砸?guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點，對被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評價，并對形成風(fēng)險的各種因素進(jìn)行分析。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨行У靥岣邔徲嬓屎唾|(zhì)量，控制和防范審計風(fēng)險與責(zé)任。

　　4. 全面運用計算機(jī)審計勢在必行。傳統(tǒng)的手工審計已經(jīng)開始逐漸退出歷史舞臺，全面運用計算機(jī)審計已是大勢所趨。無論是審前預(yù)警還是審計準(zhǔn)備、實施、報告和后續(xù)審計，對審計全程都能進(jìn)行全面控制，提高審計效率，成為現(xiàn)代審計不可或缺的手段。