內部審計是由企業(yè)單位內部設立的專門審計機構和配備的專職審計人員，依據(jù)國家的法律法規(guī)，按照一定的程序和方法，通過對企業(yè)各種業(yè)務和內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經(jīng)濟資料的真實性和正確性、經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性、內部控制的健全性和有效性，從而改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內部審計是強化企業(yè)內部監(jiān)督不可或缺的制衡機制，一方面它能夠保證企業(yè)會計資料的準確性和可靠性，保護資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過其對經(jīng)濟活動進行全面。經(jīng)常、及時的監(jiān)督，從而保證企業(yè)內部控制逐步完善。本文試就如何加強企業(yè)內部審計工作問題進行探討。

　　一、加強企業(yè)內部審計工作的動因

　?。ㄒ唬┠壳拔覈髽I(yè)內審現(xiàn)狀不容樂觀

　　近年來，我國的內部審計事業(yè)取得了長足的進展，已逐步形成了一個具有中國特色的內部審計體系，對完善企業(yè)內部自我約束機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了巨大貢獻。但是也應看到，我國內部審計在法制化、制度化、規(guī)范化等方面還存在許多問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.內部審計監(jiān)督尚未成為大多數(shù)企業(yè)的內在需要。一些企業(yè)雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，因而內部審計的作用未能充分發(fā)揮，內部審計部門形同虛設。另外，還有相當一部分企業(yè)領導對開展企業(yè)內部審計的必要性缺乏全面認識，對企業(yè)內部審計工作不夠重視，從整體上看，內部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內在需要。

　　2.內審不力。由于我國企業(yè)內部控制基礎薄弱，沒有較為完善的授權分權控制、職務分離控制。業(yè)務程序控制等，造成了審計人員在對企業(yè)實行內部審計時無據(jù)可依，終審計工作帶來了極大的障礙。此外，由于企業(yè)的內部審計是在經(jīng)營者領導之下的，缺乏獨立性和權威性，不能真正發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營及管理工作的監(jiān)督和控制作用。

　　3.審計人員素質差。許多企業(yè)內部審計人員的政治、業(yè)務素質難以適應開展內部審計工作的需要。一方面，我國企業(yè)員工文化素質普遍較低，一些內部審計人員難稱其職；另一方面，由于一些企業(yè)的領導對內部審計人員重視不夠，他們在配備內部審

　　計人員時，主觀上不愿將精通業(yè)務的人員安排在內部審計崗位上，客觀上也沒有給予其學習和培訓機會，使其業(yè)務能力得到提高。

　　4.內部審計的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不相適應。目前企業(yè)內部審計大多是以已發(fā)生的事項為被審計對象，重點審查其會計資料的真實性和合法性，目的是防止、檢查財務收支的錯弊，這樣使內部審計工作僅僅局限于財務會計方面。又由于在內部審計機構設置上，有的企業(yè)平時將內部審計歸財務部門主骨審計機構不獨立，起不到內部審計監(jiān)督的作用。內部審計采用的審計方法是對會計科目進行逐筆審計，方法陳舊單一，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應。

　?。ǘ┧姓吆徒?jīng)營者目標不一致

　　現(xiàn)代企業(yè)制度是以所有權和經(jīng)營權相分離為主要特征的。所有者與經(jīng)營者目標的不一致在會計信息利用上表現(xiàn)為：所有者希冀通過會計信息及時了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析掌握資本的安全性和收益性狀況及其對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素，了解經(jīng)營者履行受托責任的業(yè)績情況，從而對經(jīng)營者進行必要的干預。而經(jīng)營者的目標決定了其在多數(shù)情況下更看重的是短期經(jīng)營利益給自己帶來的好處，這種利益驅動在會計上則表現(xiàn)為夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，損害所有者利益，如隨意改變會計政策、提前確認收入、過度消費等，從而導致會計信息失真。此外，從所有者和經(jīng)營者對會計信息的掌握程度看，由于在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各當事人所掌握的信息不僅是不完全的，而且是不對稱的，一方面由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能預見一切，由于客觀環(huán)境的不確定性，人們所掌握的信息也不可能涵蓋一切；另一方面，由于當事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經(jīng)濟上不現(xiàn)實。經(jīng)營者作為占有和掌握會計信息資源的一方，為了追求個人價值最大化，完全有可能利用其手中暫時的控制權，按照自己的意圖去決定會計信息的生成和利用，粉飾會計報表去迎合所有者的要求，掩蓋某些會計信息，如占有資產(chǎn)收益權等侵害所有者利益的信息，從而造成會計信息失真。由此可見，經(jīng)營者和所有者目標的不一致，使經(jīng)營者可能產(chǎn)生道德風險和逆向選擇，要約束經(jīng)營者的行為，內部審計監(jiān)督有著十分重要的作用。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內部控制弱化

　　現(xiàn)代企業(yè)制度強調自我約束機制，企業(yè)自我約束機制主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內部控制制度，二是內部審計制度。內部控制制度的執(zhí)行依賴于內部審計監(jiān)督，換言之，內部審計監(jiān)督是加強企業(yè)內部控制的保障。企業(yè)的內部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。目前，我國企業(yè)內部控制弱化主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）企業(yè)內部控制制度不健全。如會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過來，會計人員職責不明，企業(yè)內部業(yè)績考評與激勵機制不完善。（2）會計基礎工作混亂。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員內部分工牽制制度等均不規(guī)范，會計憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。（3）內部財產(chǎn)物資管理失調。如有的企業(yè)物資購銷制度松弛；存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離；存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對；對毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等產(chǎn)品不作及時處理等。（4）違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。如有關人員利用職務之便，鉆企業(yè)內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。要強化企業(yè)內部控制，就必須加強企業(yè)內部審計工作。

　　二、加強企業(yè)內部審計監(jiān)督的對策

　　1.轉變觀態(tài)，提高對內部審計工作的認識。企業(yè)內部審計的工作效果如何，在很大程度上取決于企業(yè)管理當局。企業(yè)的主要負責人應高度重視內部審計工作，提高對內部審計工作的認識，努力為內部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，樹立內部審計的獨立性和權威性，充分發(fā)揮內部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。此外，廣大內部審計人員也應轉變觀念和方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當局服務，在整個審計過程中應努力與被審計部門的人員維持良好的人際關系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，研究改進的措施，使內部審計工作的開展得到各方面的支持。

　　2.規(guī)范和完善企業(yè)內部審計制度。

　　內部審計是單位內部對會計資料的再監(jiān)督，企業(yè)應明確對會計資料進行內部審計的辦法和程序，以使內部審計機構和內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。一方面要規(guī)范內部審計工作的全過程，使每項工作都依據(jù)一定標準進行，如內部審計的工作計劃、工作底稿、審計報告等規(guī)范化的文件，對其內容和格式都應提出規(guī)范化的要求；規(guī)范在審計實施過程中進行的資料搜集、調查、取證、分析、評價等工作，使其工作過程和結果都必須以文字和數(shù)字準確地記入規(guī)定的審計工作底稿內等等。另一方面要完善企業(yè)內部審計制度，如建立對審計計劃工作、審計檔案、審計質量和人員培訓等方面的分項管理制度，同時使各項管理制度之間緊密聯(lián)系，互相配合，形成一個完整的審計體系，保證內部審計工作在一個良好的環(huán)境中高效率、高質量地進行。

　　3.明確內田審計工作范圍，保證企業(yè)正常運轉。

　　企業(yè)內部審計工作內容很多，如在企業(yè)實行股份制改造和企業(yè)組織發(fā)生變更時，對企業(yè)的資產(chǎn)、負債提前進行審查，為外部審計進行資產(chǎn)評估打好基礎；在接受投入資本的過程中，審查監(jiān)督投入資本金的落實到位情況，保證股本真實可靠；定期進行財務收支審計，全面核對賬賬、賬表、賬實是否相符，核實資產(chǎn)負債和損益的真實性，督促糾正違紀違規(guī)和差錯混亂問題，保證企業(yè)財務活動正常有序運行；開展資金使用效果審計，評價資產(chǎn)結構的合理性，提高資金使用的整體效益；對經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行事前、事中、事后的審計，審查其是否侵犯企業(yè)的利益；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內部管理；對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領導者進行定期考核或離任審計，評價功過是非；參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提供參謀等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

　　4.提高審計人員素質，把好內部審計關。

　　由于內審領域比較廣泛，它要求審計人員不僅擁有財會知識，還要具有經(jīng)濟管理、工程技術、電子計算機等知識。因此，企業(yè)一方面應選拔政治、業(yè)務素質高的人員充實到審計崗位來；另一方面還要通過培訓學習，提高現(xiàn)有內審人員業(yè)務素質。換言之，企業(yè)要有合格的、高素質的內部審計人員，他們除應具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，高度的責任心，還須有過硬的業(yè)務能力，使企業(yè)內部審計工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。

　　5.內部審計的外部化。

　　內部審計在一定程度上能夠約束投資者和經(jīng)營者的契約關系，幫助投資人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督經(jīng)營者的行為。但在復雜的商業(yè)環(huán)境中，要真正解決這個問題，還有賴于內部審計的外部化，即一方面加強內部審計人員與外部審計之間的協(xié)調和配合；另一方面與專業(yè)的會計師事務所或其他機構簽約，由其提供職業(yè)內部審計服務，從而提高內部審計的獨立性。