國有大中型企業(yè)實行主輔業(yè)改制分流安置富余人員是深化企業(yè)改革的重要任務，國家要求有改制任務的國有大中型企業(yè)堅持黨的十五屆四中全會以來所確定的國有企業(yè)改革方向，適時進行結構調(diào)整，重組、改制，做好主輔分離，利用一切有效的良性資產(chǎn)改制創(chuàng)辦面向市場、自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟實體，多渠道分流安置富余人員和關閉破產(chǎn)單位職工。根據(jù)十五屆四中全會利用3—5年時間完成國有企業(yè)改制要求，當前，已到了國有大中型企業(yè)重組改制的攻堅階段。

    國有大中型企業(yè)一般是由若干個相對獨立核算的基層經(jīng)濟組織組成，國有大中型企業(yè)改制應從基層經(jīng)濟組織開始，一個單位一個單位的遂個進行改制，創(chuàng)辦產(chǎn)權清晰、獨立核算、面向市場、自負盈虧的子公司或分包經(jīng)營、明確責任，自計盈虧的分公司，最后，組建由諸多個子公司和分公司組成的企業(yè)集團公司。企業(yè)基層經(jīng)濟組織的改制是關鍵環(huán)節(jié)。

    國有大中型企業(yè)改制過程是企業(yè)遵照國家政策進行內(nèi)部結構調(diào)整，主輔分離、明確產(chǎn)權界定。人員分流，通過資產(chǎn)的評估、重組，債權債務的清理、清償，淘汰處理不良資產(chǎn)，實行有效資產(chǎn)的優(yōu)化組合，實現(xiàn)面向市場，有利于增強綜合國力，有得于企業(yè)發(fā)展，有利于提高廣大職工生活水平，反映現(xiàn)代化生產(chǎn)經(jīng)營方式和組織形式的系統(tǒng)工程。這些大量復雜的工作要靠企業(yè)內(nèi)部財務、勞動人事，資產(chǎn)管理、審計等有關部門，這些部門的工作質(zhì)量、工作結果對企業(yè)改制成敗有著直接影響，尤其內(nèi)部審計在企業(yè)改制過程發(fā)揮監(jiān)督、評價、鑒證作用具有十分重要意義。

    現(xiàn)就如何理解和發(fā)揮內(nèi)審部門在國有大中型企業(yè)改制過程中的監(jiān)督、評價、鑒證作用以及內(nèi)審應關注企業(yè)改制中易發(fā)生的違紀問題和如何防范審計風險試述的略見。

    一、企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證職能

    內(nèi)部審計在企業(yè)改制過程中監(jiān)督、評價、鑒證的職能不同于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的服務、指導、監(jiān)督、管理的內(nèi)審職能。

    企業(yè)改制過程中的監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部的自我約束，監(jiān)督改制過程正確貫徹執(zhí)行國家相關法規(guī)政策，有效防止舞弊和偏離。

    企業(yè)改制過程中的評價職能是通過審核清查實物、帳薄等相關資料，評價企業(yè)單位經(jīng)營成果、資產(chǎn)狀況、債權債務、企業(yè)權益的指標是否真實準確，不良資產(chǎn)淘汰、處理是否真實、準確，有效資產(chǎn)重組是否真實，準確，是否符合政策規(guī)定等相關情況。

    企業(yè)改制過程中的鑒證職能，這一職能與評價職能即有聯(lián)系，又有區(qū)別。在審核清查的基礎上，鑒證職能是指站在相對獨立的立場，公正、客觀、實事求是對改制企業(yè)的產(chǎn)權界定，資產(chǎn)的安全完整性。債權債務的清理結果，企業(yè)凈資產(chǎn)與企業(yè)權益數(shù)額差異等相關結果，處理意見和建議所做出的在企業(yè)內(nèi)部有效力的文字鑒定或書面證明，為企業(yè)順利改制提供相關依據(jù)，資料。

    二、在企業(yè)改制過程中發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、鑒證職能作用

    企業(yè)改制一般經(jīng)歷籌備設計、制定工作方案、具體實施損益清算、資產(chǎn)清查評估、債權債務清理償債、不良資產(chǎn)的退出處理、主輔業(yè)分離、富余人員分流安置、資產(chǎn)重組、制定公司章程、組建公司等過程，每個環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證。內(nèi)部審計應全過程的參與，從初始到最終，并做到盡早介入，盡快履行職責，切實發(fā)揮作用。

    1.內(nèi)部審計要想發(fā)揮好作用，首先要學習好，領會好國家對國有大中型企業(yè)改制的方針、政策和相關規(guī)定，充實理論基礎，提高內(nèi)審人員的政策業(yè)務綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員著重掌握國家對改制企業(yè)的優(yōu)惠政策，資產(chǎn)評估變現(xiàn)能力的相關規(guī)定，資產(chǎn)損失在所有者權益中處理的規(guī)定，債權債務清理清償?shù)囊?guī)定，把握好政策界限，內(nèi)審人員在發(fā)揮監(jiān)督、評價、鑒證職能作用就會得心應手，深受歡迎。企業(yè)改制就能充分用足、用好優(yōu)惠政策，最大化的維護企業(yè)職工權益和合理的經(jīng)濟利益。

    2. 內(nèi)部審計人員要參加企業(yè)單位改制方案的討論，制定，尤其對企業(yè)內(nèi)部基層經(jīng)濟組織的改制方案積極參與研究并針對性提出審計意見、建議、使之更加穩(wěn)妥，才能在實施審計過程中找準切入點，更有針對性。富有成效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證職能作用。

    3.針對改制企業(yè)單位的具體情況，確定監(jiān)督、評價、鑒證審計工作重點。

    企業(yè)內(nèi)部基層經(jīng)濟組織受其擁有資源、設備完好、市場需求、勞動組織諸多因素制約，存在生產(chǎn)經(jīng)營成果的好壞差異，就決定改制的不同形式，企業(yè)改制大體分為以下形式：體制置換的整體改制形式、承包租賃形式、實行股份制形式、國有民營形式、出售給個人形式，也有的實行關閉破產(chǎn)。所以，內(nèi)部審計要區(qū)別不同情況，確定審計工作重點是十分必要的。

    1）對經(jīng)濟效益比較好，市場形勢優(yōu)越，通過“三項”制度改革，擬直接實行資產(chǎn)置換，經(jīng)營方式置換，管理體制置換整體改制的單位（這是國有大中型企業(yè)基層經(jīng)濟組織單位改制的重頭戲）應著重對資產(chǎn)、負債、損益全面清理，摸清家底，搞好資產(chǎn)重組，但要關注防止資產(chǎn)流失問題。

    實物形態(tài)的資產(chǎn)（包括流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，在建工程）清查，評估的重點是審查帳、卡、物是否一致、相符，評價有帳無物，有物無帳的存貨、固定資產(chǎn)和完好程度。鑒證不良資產(chǎn)的數(shù)量、價值，確認損失的數(shù)額，確認有效資產(chǎn)及重組能力。

    債權債務（包括職工個人借款性質(zhì)的債權和欠付職工性質(zhì)債務）清查重點是通過詢證方式、對帳方式、鑒函方式（通過對應單位或經(jīng)辦人）核準帳面余額的真實性、準確性，找準差異成因，針對性調(diào)整帳務。對企業(yè)內(nèi)部個人借用款項，實行鑒證確認或限期報銷結清。對確認的呆帳，壞帳損失審查申報手續(xù)的建全性、有效性，對應收款項要運用帳齡分析的方法確認可收回額和或有的損失額，計算壞帳準備金。對在債權債務帳戶，內(nèi)部往來帳戶實質(zhì)性的收入掛帳或費用掛帳，確認后督促、監(jiān)督進行損益調(diào)整。

    帳外經(jīng)濟事項的清查不可忽視，重點通過審查原始記錄，憑據(jù)等相關資料確認企業(yè)尚未進帳的欠外款項和外欠款項，督促盡快索取有效憑據(jù)，登記帳薄，對暫時還無法索取憑據(jù)和確認的，應建全備查記錄，防止資產(chǎn)流失。

    所有者權益是在確認資產(chǎn)、負債的基礎上進行確認凈資產(chǎn)狀況，分析、了解凈資產(chǎn)與資本金關系以及資產(chǎn)變現(xiàn)能力與權益關系，影響程度。

    確認損益應重點周全考慮收支業(yè)務事項，進而準確計算累計未分配利潤或未彌補虧損數(shù)額。關注潛盈，潛虧或其他經(jīng)濟遺留問題對損益的影響。

    2）對實行租賃，承包經(jīng)營方式或國有民營方式改制的單位，重點監(jiān)督、評價、鑒證單位當前的經(jīng)營狀況，產(chǎn)品銷售市場，產(chǎn)品成本狀況及資產(chǎn)利用效果及程度，適度考慮解除原有經(jīng)營，管理體制所能產(chǎn)生

    的潛力，合理確定承包基數(shù)，參與監(jiān)督承包合同制定、簽定，實行資產(chǎn)抵押或責任擔保制，維護資產(chǎn)的安全完整。

    3）擬實行股份制的單位重點監(jiān)督資產(chǎn)評估計價的合規(guī)性、準確性，資產(chǎn)折股的合理性，防止國有資產(chǎn)的流失，同時也要清查資產(chǎn)、負債、損益情況，摸清潛盈、潛虧數(shù)額，最好在改制前調(diào)整損益。

    4）對擬出售給個人規(guī)模較小的基層經(jīng)濟組織重點監(jiān)督資產(chǎn)清查（指實物形態(tài)的資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）的準確性，評估作價的合規(guī)性、合理性，債權債務的協(xié)商處理，實行公開拍賣制，出售過程要有透明度，監(jiān)督售款的收取并按規(guī)定支付經(jīng)濟遺留問題及債務。

    5）關閉破產(chǎn)單位的審計重點是按破產(chǎn)清算的政策規(guī)定做好資產(chǎn)、負債、損益的清理工作，重點監(jiān)督防止國有資產(chǎn)的流失，加強看護工作。

    6）企業(yè)改制在制定公司章程，組建公司環(huán)節(jié)，內(nèi)審要依據(jù)新企業(yè)、新體制、新機制幫助建全內(nèi)控制度，搞好審計服務，做好內(nèi)部審計指導工作。三、

    內(nèi)部審計在企業(yè)改制過程中應關注的違紀問題及防范審計風險

    1.應關注的違紀問題

    1）虛列虧損，虛消材料，壓低資產(chǎn)，形成潛盈，少提稅金。

    2）虛列支出，轉(zhuǎn)移資金，虛報消耗，轉(zhuǎn)移實物。

    3）轉(zhuǎn)移債權，虛列負債，資產(chǎn)流失。

    4）擅自核銷應收款項和處置國有資產(chǎn)及帳外物資。

    5）損公肥私，私分、侵吞國家和企業(yè)財產(chǎn)。

    2.應防范審計風險。

    有責任就會有風險。在企業(yè)改制過程中，內(nèi)部審計就存在風險問題。風險的表現(xiàn)形式一是會計師事務所的最終審計結果與內(nèi)審的偏差。二是領導的滿意度、職工的滿意度，三是承包、租賃、出售形式改制企業(yè)最后的實際結果與內(nèi)審確認數(shù)額的偏差。如何做以防范或?qū)L險指數(shù)降到最小，一是練硬內(nèi)功，努力提高內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)，減少審計工作失誤及紕漏，二是遵循職業(yè)道德和秉公的原則，公正、客觀、實事求是評價，鑒證經(jīng)濟事項，三是運用內(nèi)審的特定方法，實行糾正承諾制，責任簽約制，對審查，核對出的較大經(jīng)濟事項和問題預以保留地披露意見和建議并適時與相關單位、相關人員簽定改正承諾，區(qū)分責任。

    總之，國有大中型企業(yè)重組改制過程是龐大的系統(tǒng)工程，有的經(jīng)歷四至五年的時間，有的甚至更長時間才能完成，內(nèi)部審計在企業(yè)改制過程中要立足本職，履行職責，發(fā)揮監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用，提供真實、完整、高質(zhì)量的信息，提出切實可行的意見、建議，當好領導的參謀助手，維護企業(yè)、職工的合法權益，保護企業(yè)財產(chǎn)的完整，盡職盡責為企業(yè)改制順利進行做好積極的卓有成效的工作。