[關(guān)鍵詞]　風(fēng)險管理；內(nèi)部審計；審計理論

　　一、我國內(nèi)部審計的回顧

　　我國從1983年恢復(fù)內(nèi)部審計制度以來，大體經(jīng)歷了三個階段。第一階段1983-1994年，是我國內(nèi)部審計制度初步建立階段。主要針對國營企業(yè)和大量的行政事業(yè)單位制定了一系列法規(guī)，基本確立了我國的內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計得到了發(fā)展；第二階段1994一2002年，是我國內(nèi)部審計立法進(jìn)一步完善的階段。1995年7月審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對原有的規(guī)定做了全面修訂，并對內(nèi)部審計的定義、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計任務(wù)、工作程序、職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定；第三階段從2003年開始，是全面建立健全內(nèi)部審計法規(guī)體系的階段，將內(nèi)部審計的對象擴(kuò)展到國有企業(yè)以外的其他企業(yè)，并頒布了第一和第二批內(nèi)部審計準(zhǔn)則，為所有類型的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等各類組織提供了內(nèi)部審計實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。

　　二、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與存在的問題

　?。ㄒ唬┪覈鴥?nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　從2003和2004年已發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則可以看出，內(nèi)部審計準(zhǔn)則已涵蓋了內(nèi)部審計活動從計劃到后續(xù)的基本步驟，審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范充分借鑒了國際管理理論，特別是最先進(jìn)的風(fēng)險框架下的內(nèi)部審計的基本理念，以風(fēng)險和控制貫穿所有的準(zhǔn)則。同時也考慮了我國特有的社會環(huán)境對內(nèi)部審計的準(zhǔn)則的影響，具有科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。許多大中型企業(yè)在實(shí)踐中已運(yùn)用西方先進(jìn)內(nèi)部審計理論，將內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)展到企業(yè)管理的各項活動中，內(nèi)部審計的方式從事后監(jiān)督評價轉(zhuǎn)向事前預(yù)警、防范。

　?。ǘ┪覈鴥?nèi)部審計存在的問題

　　1 內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理。目前我國內(nèi)部審計人員70%以上是財會審計專業(yè)出身，具有企業(yè)管理活動所要求的管理、法律、金融、工程等方面知識的審計人員較少，不符合復(fù)合型高素質(zhì)內(nèi)部審計人員的要求。2 內(nèi)部審計范圍小，多局限于對財務(wù)活動的審計。審計的重點(diǎn)大多在財務(wù)會計報表和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在改善企業(yè)經(jīng)營管理、加強(qiáng)風(fēng)險的應(yīng)對、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面還存在欠缺。3 審計方法和手段簡單、落后。我國企業(yè)在審計項目的選擇上主要考慮管理層的意愿，帶有很大的盲目性。在審計技術(shù)和手段上有相當(dāng)一部分內(nèi)部審計人員還不能或不完全能熟練使用計算機(jī)開展審計工作。4 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大部分是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，缺乏獨(dú)立性，直接影響到內(nèi)部審計人員的客觀公正性。

　　三、風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計理論

　　21世紀(jì)以來，風(fēng)險成為企業(yè)經(jīng)營活動中不可忽視的因素。按照COSO的定義：企業(yè)風(fēng)險管理框架是一個在戰(zhàn)略決策以及在整個企業(yè)中貫穿實(shí)施的過程，用于識別影響企業(yè)的潛在事件，將風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計關(guān)注的核心是企業(yè)的各類風(fēng)險，而企業(yè)的風(fēng)險是針對目標(biāo)而言的，內(nèi)部審計能夠直接針對高風(fēng)險的領(lǐng)域展開工作，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)判斷企業(yè)的風(fēng)險，確定對企業(yè)的控制方案，抓住機(jī)會以實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)。

　　風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計是一種綜合審計類型。不同于單純的財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計及管理審計，是融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體，更關(guān)注企業(yè)在整個治理過程中的決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計的職能從監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)客戶的標(biāo)準(zhǔn)、要求對特定領(lǐng)域進(jìn)行評價并提供其需要的信息，能夠改善決策與提高決策的科學(xué)性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經(jīng)營活動，改善客戶的經(jīng)營和財務(wù)狀況。通過內(nèi)部審計可以促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的整合。風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計除了對公司治理和現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)揮各自的作用外，還能成為溝通二者的渠道，促進(jìn)公司治理與現(xiàn)代內(nèi)部控制的協(xié)同與整合，有利于各類企業(yè)外部受托責(zé)任與內(nèi)部受托責(zé)任的統(tǒng)一。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用

　　1 內(nèi)部審計在公司尚未建立風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，并對其進(jìn)行風(fēng)險分析，從而制定出全面且符合實(shí)際的審計工作計劃，提高工作效率。

　　2 內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助公司建立風(fēng)險管理系統(tǒng)。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個方面的風(fēng)險管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計人員則負(fù)責(zé)定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。

　　3 內(nèi)部審計通過將風(fēng)險管理評價作為審計工作的重點(diǎn)，以體現(xiàn)檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計主要從兩個方面評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。一是評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強(qiáng)控制的活動，并評價其有效性；評價風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng)；評價風(fēng)險管理結(jié)果報告的充分性和及時性；評價管理層對風(fēng)險的分析是否全面，防止風(fēng)險的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計技術(shù)；評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會、審計委員會討論，如果接受的風(fēng)險水平與公司風(fēng)險管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報告。二是評價管理層選擇風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。由于各個公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險管理的實(shí)施也有很大差別。每個公司應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計風(fēng)險管理過程。一般來說，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的公司，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險管理委員會定期開展評價活動。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險管理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。

　　4 內(nèi)部審計應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，公司建立了全面風(fēng)險管理，內(nèi)部審計因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險管理的職能。首先，內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價。其次，內(nèi)部審計可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險。再次，內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，內(nèi)部審計人員作為獨(dú)立的第二方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。

　　四、結(jié)束語

　　在建立以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理的要求下，借鑒西方內(nèi)部審計先進(jìn)理論和技術(shù)是我國內(nèi)部審計的必然選擇。隨著我國經(jīng)濟(jì)日益融入全球化的趨勢，我國各類企業(yè)應(yīng)充分借鑒風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計理論、技術(shù)和方法，實(shí)現(xiàn)管理決策的科學(xué)化，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

　　[1]高延冰，紀(jì)紅梅 內(nèi)部審計的國際發(fā)展及對我國的啟示[J] 山東經(jīng)濟(jì)，2003，（1）。

　　[2]胡春元 風(fēng)險基礎(chǔ)審計[M] 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

　　[3]劉秋明 論風(fēng)險基礎(chǔ)內(nèi)部審計[J] 審計理論與實(shí)踐，2003，（10）。