國有企業(yè)面臨著改革和發(fā)展的問題，民營企業(yè)面臨著激烈的市場競爭導(dǎo)致調(diào)整和組合的問題，上市公司面臨著失去股東信任的問題。如何加強(qiáng)對國有企業(yè)、民營企業(yè)、上市公司的內(nèi)部管理，筆者認(rèn)為應(yīng)建立健全企業(yè)監(jiān)督制約機(jī)制，其中關(guān)鍵必須強(qiáng)化完善企業(yè)的內(nèi)部審計。對于企業(yè)而言，就是要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，開展審計工作，要依法設(shè)立，依法審計。

　　一、內(nèi)部審計的重要性和必要性

　　要充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部審計，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。政府多次提出“加強(qiáng)和完善監(jiān)督機(jī)制，把外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來”：“加強(qiáng)對企業(yè)及經(jīng)營管理者在資金運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營、收入分配、用人決策和廉政自律等重大問題上的監(jiān)督”，“堅決制止和嚴(yán)肅查處做假賬、違反財經(jīng)紀(jì)律、營私舞弊、揮霍浪費(fèi)等行為”?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是要建立科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立起自我約束機(jī)制，而建立內(nèi)部審計制度，就是建立和完善自我約束機(jī)制的重要手段和內(nèi)容。

　　審計部門是行政管理部門，是高層次的、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門。審計是企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。這與紀(jì)檢部門、監(jiān)察部門的工作性質(zhì)和任務(wù)是不一樣的。有問題的單位需要審計監(jiān)督，沒有問題的單位也要接受審計。內(nèi)部審計為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個健康、良好的發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。據(jù)統(tǒng)計，1999年到2001底，全國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)共審計了105.8萬個單位，累計糾正違紀(jì)金額948.1億元，促進(jìn)增收節(jié)支全額455.2億元，查處損失浪費(fèi)全額413.3億元。

　　我國《審計法》第20條明確規(guī)定，國有企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計制度。國家審計署也頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，目前國務(wù)院已開始醞釀起草《中國內(nèi)部審計工作條例》。內(nèi)部審計的建設(shè)工作已被提到日程上來。

　　但目前，我們從各大報紙、電視等新聞媒介上經(jīng)常聽到某某國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、某某政府機(jī)關(guān)掌權(quán)者、某某銀行行長等執(zhí)政者貪污受賄、非法挪用資金等以權(quán)謀私的事例，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。這也反映了我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在嚴(yán)重的漏洞，內(nèi)審的形式像過過場，審計缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。所以本人認(rèn)為應(yīng)通過加強(qiáng)對企業(yè)在資金運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支、收入分配、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的內(nèi)部審計監(jiān)督，防止和查處做假賬、違反財經(jīng)紀(jì)律、不負(fù)責(zé)任、重復(fù)建設(shè)亂投資、營私舞弊、揮霍浪費(fèi)等違法違紀(jì)行為。國有企業(yè)要生存和發(fā)展，必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。

　　民營企業(yè)這幾年在中國的發(fā)展非常迅速；目前在沿海地區(qū)，如浙江、廣東、福建等省，民營企業(yè)的產(chǎn)值已占國民生產(chǎn)總值總比例的70％，交納的稅款已占總額的68％。涉及的行業(yè)已包羅萬象，目前有些民營企業(yè)已開始向國家壟斷的金融保險、郵電通訊、鐵路民航等行業(yè)進(jìn)軍。像民生銀行、深圳華偉、四川的希望集團(tuán)、廣州、中車等企業(yè)都已在以上行業(yè)邁出了一大步。

　　在目前商業(yè)競爭激烈的社會里，“管理出效益”已經(jīng)成為企業(yè)家們的一句口號。隨著企業(yè)的擴(kuò)大，集團(tuán)屬下的子公司多了，光靠總裁是管不過來的，所以必須建立內(nèi)市機(jī)構(gòu)，依靠內(nèi)審人員。要使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中占一席之地，對外開拓市場，對內(nèi)強(qiáng)化管理已是公開的秘密，而充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用又是我們進(jìn)行科學(xué)管理的重要方式，這一方面有很大的潛力。另外，在民營企業(yè)里，投資者和經(jīng)營者之間的矛盾比其他形式的企業(yè)更為嚴(yán)重。因此內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也更為重要。眾所周知的中國打工皇帝—一陸強(qiáng)華，他從創(chuàng)維走到高路華后的“股東客戶制”的確為高路華火了一把。實(shí)現(xiàn)了把商業(yè)資本引入工業(yè)，工商共創(chuàng)品牌的模式。最后因不愿意接受投資方《東菱集團(tuán)》提出的財務(wù)審計而鬧得兩敗俱傷，這就是企業(yè)日常沒有足夠重視內(nèi)部審計導(dǎo)致的結(jié)果。這也是一個企業(yè)的悲哀。

　　目前我國上市公司關(guān)聯(lián)交易賬目不清，母子公司關(guān)聯(lián)交易容易產(chǎn)生“黑色地帶”。上市公司與外部審計機(jī)構(gòu)聯(lián)合作弊蒙騙股東，出現(xiàn)了“銀廣夏”“藍(lán)田股份”“億安科技”等坑害中小股民的現(xiàn)象，這也反映了我國上市公司內(nèi)審的不力。所以本人認(rèn)為應(yīng)盡快出臺上市公司法，要求上市公司必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。應(yīng)該說這是解決這一問題的較好途徑。

　　據(jù)我所悉，目前國外不少股份公司的股東大會下面都設(shè)立有審計委員會，委員會成員一般由不持股的人士組成，委員會下面設(shè)立有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對上市公司的內(nèi)部管理進(jìn)行審計，保證公司的健康運(yùn)行。但是中國目前由于沒有類似規(guī)定，因此。上市公司的財務(wù)報表存在著不少問題還是有待解決。

　　二、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　十幾年來，在國家政策的指引下，社會各方面的支持下及內(nèi)部審計人員艱苦努力下，內(nèi)部審計工作取得了很大成組，給各行業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。但是也應(yīng)當(dāng)清楚看到，我國內(nèi)部審計與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，步子較緩慢，差距較大；與社會審計和政府審計的發(fā)展相比，內(nèi)部審計不論是在法律、法規(guī)制度的在設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)建設(shè)，人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后；與目前的經(jīng)濟(jì)體制制度改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的速度相比明顯滯后，還存在不少問題。

　　歸納起來，有以下幾方面：

　　（一）內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落，是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識不足。很多企業(yè)是應(yīng)主管部門要求，為了應(yīng)付上級而設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)則為了“上等級”“裝門面”，致使許多企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有的企業(yè)片面地理解內(nèi)部審計是審計部門代表國家所有者對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制，也就是對企業(yè)法人進(jìn)行監(jiān)控，人為地形成一種與企業(yè)對立的關(guān)系，使得企業(yè)各職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，完全認(rèn)識不到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中“好管家”“好幫手”的作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計組織和審計人員缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計真正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮其監(jiān)督、簽證、評價職能，首先取決于內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨(dú)立性如何。眾所周知，超然獨(dú)立是審計最大的特點(diǎn)，是審計工作得以順利進(jìn)行的根本保證，沒有獨(dú)立性，就談不上客觀、公正、審計就只剩下“一個形式，而名存實(shí)亡。

　　在我國，有些企業(yè)的內(nèi)部來計機(jī)構(gòu)附屬于其他部門；有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)甚至并入會計部門，由會計人員兼任。這種狀況導(dǎo)致的直接后果就是企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，受各方面利益的車制。審核和評價結(jié)果都會不盡人意。尤其是那些內(nèi)部審計由會計部門領(lǐng)導(dǎo)，或者由會計人員兼任的企業(yè)。內(nèi)部審計根本起不了作用。同時在企業(yè)中，由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時，有很多的顧慮。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律、法規(guī)，或不符合經(jīng)營效益原則時，內(nèi)部審計人員由于自身利益的原因，往往表現(xiàn)得無能為力，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計不夠規(guī)范，其業(yè)務(wù)無準(zhǔn)則可循

　　目前我國有關(guān)審計工作的法律已頒布兩部分，其一是關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》，其二，是關(guān)于國家審計的《審計法》，而內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升到法律高度，《中國內(nèi)部審計工作條例》也才醞釀起草當(dāng)中。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異。造成企業(yè)內(nèi)部審計無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。

　　內(nèi)部審計法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)力。法律責(zé)任是內(nèi)部審計的行為約束，只有明確法律責(zé)任，內(nèi)部審計人員才能自覺遵守法規(guī)道德的要求，否則，內(nèi)審人員便會放任自己，玩忽職守乃至循私舞弊。法律法規(guī)賦予內(nèi)部審計人員的權(quán)力是他們合法權(quán)益的有力保障，更是他們處理問題的尖銳武器，如果這個問題解決得好；社會上便不會再有“審計容易處理難”這樣的結(jié)論。

　　在我國的《公司法》中也沒有規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性和責(zé)任性。導(dǎo)致“為組織服務(wù)，向經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)展”的現(xiàn)代內(nèi)部審計成為一句空話。

　?。ㄋ模┤藛T素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理

　　要審計別人，首先要自己素質(zhì)過硬。審計人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要不斷學(xué)習(xí)和更新生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、金融和審計等各方面的知識，不勝提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、協(xié)調(diào)工作等各方面的綜合能力。新世紀(jì)給審計工作提出了新的要求，審計工作要樹立審計創(chuàng)新意識，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率，努力把審計工作提高到一個新的水平。

　　內(nèi)部審計發(fā)展到今天，已不再局限于單純的查錯糾弊職能，而是走向經(jīng)濟(jì)效益審計發(fā)展的道路，不僅如此，在市場經(jīng)濟(jì)中，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)濟(jì)效益審計已成為內(nèi)部審計工作的方向和重點(diǎn)，這也是企業(yè)走向市場、公平競爭，求生存。來發(fā)展的必然要求。因此，內(nèi)部審計應(yīng)為企業(yè)的精英部門，在它的人員設(shè)置上，不僅要有業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，經(jīng)驗豐富的審計人員，同時還應(yīng)有會計經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)人員參與，構(gòu)成內(nèi)部審計人員的最佳陣容。

　　那么，我國內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀如何呢？人員老化，知識結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)偏低是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問題。究其根源在于，其一：有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不足，認(rèn)為設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，湊足了內(nèi)審人員便完成了任務(wù)，有時純粹是為了“裝門面”。這樣的指導(dǎo)思想便決定了他們決不會花錢為內(nèi)部審計部門配置專門人才，同時也不會重視現(xiàn)有在崗位人員的培訓(xùn)；其二：企業(yè)內(nèi)部分配不均，內(nèi)部審計人員待遇偏低；領(lǐng)導(dǎo)不重視、前途不明確，使得一些有才干的專業(yè)人員不甘心于內(nèi)部審計工作，紛紛另謀高就。其三，到現(xiàn)在為止，我國內(nèi)審人員的前有絕大部分是會計崗位轉(zhuǎn)過來。這也是審計工作性質(zhì)的要求，而會計人員在大腦中的數(shù)量化。理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于發(fā)散性思維，知識層面較為單一。按國家審計的有關(guān)法律法規(guī)，審計部門應(yīng)配備審計師，會計師、工程師，律師，但絕大部分企業(yè)僅有會計師，使得審計只從憑證到賬面查找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或為領(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。

　　對于以上的狀況，如果置之不理，任其發(fā)展下去，會給我們的審計道路設(shè)下嚴(yán)重障礙。

　?。ㄎ澹┱麄€內(nèi)部審計大環(huán)境還尚未形成

　　目前審計環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、科學(xué)文化環(huán)境以及社會環(huán)境等諸多方面都成多或少存在“污染”問題。對于內(nèi)部審計而言，除了上述審計環(huán)場的作用以外，國家審計、社會審計開展的好壞也會對它產(chǎn)生一定的影響。

　　今現(xiàn)實(shí)是；我國市場機(jī)制不健全，科學(xué)文化水平不夠發(fā)達(dá)；人民的民主意識與參政意識仍有很大局限性，廉政意識也待提高。而且國家審計和社會審計還存在著種種弊端，尤其是社會審計，為了拉客戶，向企業(yè)妥協(xié)，不查不究的現(xiàn)象還比比皆是。個人感情色彩濃厚，缺乏群眾的監(jiān)督。有悖“三公”的原則。如此等等都不利于企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。