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初探行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)

來(lái)源: 鄭振云 編輯: 2006/08/09 08:41:37  字體:

  隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)逐漸被人們所重視。從以前行政事業(yè)審計(jì)單純只對(duì)政府職能部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)型到對(duì)其績(jī)效的評(píng)估審計(jì),行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)并重,行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)框架正在初步建立和形成。

  1、績(jī)效審計(jì)的含義及其目的

  在談行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)同時(shí),我們有必要先了解一下什么是績(jī)效審計(jì),績(jī)效審計(jì)也稱三E審計(jì),是對(duì)一個(gè)組織或企業(yè)資金使用的效率,完成任務(wù)和目標(biāo)的效益,資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行全面審計(jì)并對(duì)照有關(guān)的法律、法規(guī)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和最佳管理模式進(jìn)行有效地評(píng)估。行政事業(yè)績(jī)效審計(jì):就是對(duì)政府職能機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位在履行法定職責(zé)過(guò)程中資源(財(cái)政資金使用)的經(jīng)濟(jì)性、效率、效果以及法定職責(zé)實(shí)現(xiàn)程度,預(yù)期目標(biāo)完成程度的評(píng)估或評(píng)價(jià)。行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)的目的是通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)特別是對(duì)政府資金投入較多的領(lǐng)域和項(xiàng)目(以前沒(méi)有開(kāi)展的新領(lǐng)域、新項(xiàng)目如信息技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域等)公眾關(guān)注的項(xiàng)目的審計(jì),評(píng)估其是否用較少的資源最大限度地為國(guó)家節(jié)約資金,從而體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的成果和效益,同時(shí)督促被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步了解和掌握下屬是否忠實(shí)地執(zhí)行了各項(xiàng)政策和指令以及所屬各部門和機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率,調(diào)動(dòng)其積極性,主動(dòng)要求對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì),真正為政府提高效益,節(jié)省開(kāi)支。

  2、績(jī)效審計(jì)的程序

  行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的程序應(yīng)相一致,審計(jì)方法以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法為基礎(chǔ)。它同樣包括以下幾個(gè)階段:

  2.1準(zhǔn)備階段。填寫(xiě)審計(jì)項(xiàng)目登記表,填列項(xiàng)目名稱,被審計(jì)單位的基本信息審計(jì)的目的和規(guī)模;所需的審計(jì)資源,需要被審計(jì)單位協(xié)助的事項(xiàng),對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,存在何種風(fēng)險(xiǎn),防范的措施,審計(jì)組長(zhǎng)的責(zé)任,審計(jì)成員的責(zé)任等。

  2.2計(jì)劃階段。在實(shí)施審計(jì)之前審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的可審性充分評(píng)估,對(duì)審計(jì)報(bào)告要有初步的設(shè)想:?jiǎn)栴}會(huì)集中哪幾方面?重點(diǎn)放在哪里?這些問(wèn)題進(jìn)駐被審單位之前就要確定。

  2.3實(shí)施階段。檢測(cè)各項(xiàng)制度和文件的真實(shí)性、可行性。從而發(fā)現(xiàn)整個(gè)部門的效率工作程序和風(fēng)格。

  2.4審計(jì)報(bào)告階段。績(jī)效審計(jì)報(bào)告的口氣不應(yīng)是批評(píng)性的,要站在幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作的角度上,要求其增加工作的經(jīng)濟(jì)性提高管理效率,以更好地完成政府下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)。

  3、如何進(jìn)行績(jī)效審計(jì)

  以上談到績(jī)效審計(jì)是在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上,收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)和信息,然后運(yùn)用管理學(xué)上的分析技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。假若對(duì)某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)其內(nèi)容應(yīng)包括:

  檢查設(shè)立此專項(xiàng)資金有無(wú)違反國(guó)家現(xiàn)行法律、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定,是否符合有關(guān)規(guī)則。如果與這些規(guī)定規(guī)則不否就會(huì)受到處罰,不但會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)損失,而且也會(huì)影響到投資環(huán)境,社會(huì)效益也會(huì)受到一定的損失。按常規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法和方式,檢查此專項(xiàng)基金財(cái)務(wù)核算信息的真實(shí)性、完整性。為下一步開(kāi)展效益分析和效果分析提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

  對(duì)專項(xiàng)基金的成本與效益進(jìn)行分析,權(quán)衡其成本與效益。在計(jì)算專項(xiàng)基金所扶持的高科技項(xiàng)目所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí),還要考慮其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益,所產(chǎn)生的社會(huì)效益。

  4、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)必備的外部環(huán)境

  行政事業(yè)審計(jì)的對(duì)象即政府各職能部門,他們具有較強(qiáng)的可評(píng)估性。他們?yōu)樯鐣?huì)提供的服務(wù)、質(zhì)量、目標(biāo)、使用公共資源的投入和產(chǎn)出等盡量采用量化的指標(biāo)體系。首先,各級(jí)政府給所屬部門和單位下達(dá)的任務(wù)和目標(biāo)是非常明確和具體的,都有詳細(xì)的文件規(guī)定并列示一系列量化的指標(biāo);其次,公務(wù)員的工作質(zhì)量、程序都有一些可考核評(píng)估的量化標(biāo)準(zhǔn);再次,各部門各單位結(jié)合本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)都制定一套詳細(xì)的員工操作手冊(cè),對(duì)每一職級(jí)和崗位都有一系列考核評(píng)價(jià)指標(biāo),用以指導(dǎo)工作和考核公務(wù)員工作成果和效率。因此,各被審計(jì)單位運(yùn)作的可評(píng)估性和完整的工作記錄給績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境,使開(kāi)展績(jī)效審計(jì)成為可能。

  5、績(jī)效審計(jì)的作用

  績(jī)效審計(jì)使政府審計(jì)由經(jīng)濟(jì)警察變成了被審計(jì)單位的智囊團(tuán)、顧問(wèn)團(tuán),頗具建設(shè)性。使我國(guó)的政府行政職能部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)型并按照現(xiàn)代審計(jì)的軌道不斷發(fā)展和創(chuàng)新,主要標(biāo)志是:審計(jì)的著力點(diǎn)從“向后看”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋蚯翱础薄O蚝罂醇磳徲?jì)著眼于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位既往存在的問(wèn)題和錯(cuò)弊,最多也只是當(dāng)前存在的問(wèn)題。然后依據(jù)國(guó)家的法規(guī)、規(guī)章、有關(guān)規(guī)定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)加以糾正,更多的是關(guān)注已經(jīng)發(fā)生的事情。向前看即審計(jì)的著力點(diǎn)放在如何改進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理,提高效率上來(lái)???jī)效審計(jì)行為,尤其是審計(jì)意見(jiàn)和建議客觀上已經(jīng)成為政府各部門、單位改進(jìn)管理,提高效率的源動(dòng)力和助推器。績(jī)效審計(jì)更多的是關(guān)注被審計(jì)單位的未來(lái),通過(guò)對(duì)目前狀況的評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)分析,提出適合被審計(jì)單位特點(diǎn)的審計(jì)意見(jiàn)和建議,從而堵塞漏洞。

  6、我國(guó)目前開(kāi)展行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)的困難及對(duì)策

  我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系剛剛建立,開(kāi)展行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)存在以下困難:

 ?。?)由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,各被審計(jì)對(duì)象的具體情況也不盡相同,因此績(jī)效審計(jì)難以形成統(tǒng)一的、可操作的審計(jì)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

  (2)行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,促使審計(jì)人員更新知識(shí),積累經(jīng)驗(yàn),跟上時(shí)代的發(fā)展,與時(shí)俱進(jìn),不斷前進(jìn)。

 ?。?)行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性要求比其他審計(jì)要高,也就要求審計(jì)證據(jù)要有較強(qiáng)的充分性、可靠性和證明力,而行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和范圍又比其他審計(jì)要寬廣得多,對(duì)于有些問(wèn)題審計(jì)人員往往感到收集強(qiáng)有力的證據(jù)存在著較大的難度。

  要解決以上問(wèn)題和困難,必須按照審計(jì)署的要求,加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè),重點(diǎn)在于對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn),進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),審計(jì)項(xiàng)目上要真正做到“壓數(shù)量,保質(zhì)量”,保證較充足的人力、物力、時(shí)間。在某些審計(jì)項(xiàng)目中適當(dāng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn),積極研究和探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的路子。

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