摘　要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，是審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計的作用日益凸現(xiàn)，內(nèi)部審計的質(zhì)量問題也日益引起人們的關(guān)注。實(shí)施內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是內(nèi)部審計生存發(fā)展的根基，是決定內(nèi)部審計發(fā)揮好壞的一把尺子。加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制首先必須建立、健全我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，然后建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和控制制度，最后“以人為本”建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　質(zhì)量控制　控制措施

　　一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念

　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對審計項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，借以提高審計工作水平以及審計工作效率和效益，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。

　　對于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念應(yīng)從三個方面理解：一是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。從廣義上講，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)便是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行為主體，但實(shí)際上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是由很多具體的分支職能部門構(gòu)成的，有行政管理部門、業(yè)務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)操作部門等。其中，業(yè)務(wù)管理部門便構(gòu)成了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行為主體。二是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的客體。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的客體就是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容和范圍。三是內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程。內(nèi)部審計質(zhì)量控制有一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，一般來講有內(nèi)部審計質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計質(zhì)量評價、內(nèi)部審計質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計質(zhì)量再監(jiān)督等步驟。在該過程中每一步驟都對內(nèi)部審計質(zhì)量形成特定影響，并以特定的方式影響和制約著其他步驟乃至整個過程的質(zhì)量控制活動和結(jié)果，所以內(nèi)部審計質(zhì)量控制既要重視每一步驟的操作，更要強(qiáng)調(diào)各個步驟作為一個整體所體現(xiàn)出的綜合管理過程及其結(jié)果。

　　加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是世界各國審計發(fā)展的共同趨勢。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，才能適應(yīng)這一發(fā)展趨勢，才更有利于我國審計事業(yè)與國際力量接軌。

　　二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題

　　由于內(nèi)部審計服務(wù)的特性，其發(fā)揮的作用很難被本組織管理層以外的社會公眾、政府和立法機(jī)構(gòu)所了解。同時，我國的內(nèi)部審計又深受中國特色的傳統(tǒng)審計理論的影響，國有企業(yè)內(nèi)部審計的初始建立具有很有顯的自發(fā)性，國有獨(dú)資企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計在組織內(nèi)部發(fā)揮作用的程度極不平衡。近年來，隨著內(nèi)部審計準(zhǔn)則的實(shí)施和國際上先進(jìn)理念的引進(jìn)，審計質(zhì)量狀況有了很大程度的改善，但對照國際上的內(nèi)部審計最佳實(shí)務(wù)，審計質(zhì)量和水平不高仍是影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的一大障礙。我們認(rèn)為造成這些問題的主要原因是缺乏嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制體系，造成審計行為欠規(guī)范，審計質(zhì)量難以得到全面保證。具體表現(xiàn)如下：一是我國的內(nèi)部審計法律規(guī)范體系不夠健全，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量控制制度不健全。三是我國內(nèi)部審計的總體素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄，審計人員知識結(jié)構(gòu)越來越不適應(yīng)工作的需要。四是我國內(nèi)部審計的技術(shù)和手段落后，不能適應(yīng)會計核算電算化的發(fā)展。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施

　　1.建立健全我國內(nèi)部審計法律規(guī)范體系，明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。由立法機(jī)關(guān)和政府部門指定完善的內(nèi)部審計法律依據(jù)。2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和10項(xiàng)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計事業(yè)向法制化、制度化和規(guī)范化邁進(jìn)。通過不斷的修訂和完善，使之有利于審計質(zhì)量的提高，幫助組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，我們要明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制定的審計手冊、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。

　　2.建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和控制制度。首先，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)，這是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來設(shè)置一個健全有效的組織機(jī)構(gòu)來進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制。該機(jī)構(gòu)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)審業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。該質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機(jī)構(gòu)緊密相連和相互制約，在實(shí)際工作中共同完成質(zhì)量控制的任務(wù)。然后，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，這是加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證。具體來說應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計的內(nèi)部控制制度、監(jiān)督檢查制度、內(nèi)部審計質(zhì)量的考評制度和質(zhì)量控制的責(zé)任制度等。

　　3.建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系，抓好關(guān)鍵質(zhì)量環(huán)節(jié)的有效控制。關(guān)鍵點(diǎn)是對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有重大影響的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動。對審計工作來講，要針對關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，考慮成本效益原則，把全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合，使審計效果與審計效率達(dá)到平衡。加強(qiáng)對審計過程中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制是有效提高審計質(zhì)量的重要方法和途徑。

　?。?）加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量的過程控制?！秾徲嫏C(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》已規(guī)定審計機(jī)關(guān)實(shí)施審計項(xiàng)目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等的全過程進(jìn)行質(zhì)量控制：

　　一是制定審計計劃，搞好審前調(diào)查，編制實(shí)施性、操作性強(qiáng)的審計實(shí)施方案。在制定審計計劃時，要積極與管理層溝通，圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的效益、經(jīng)營、風(fēng)險等問題開展審計活動，同時通過良好的服務(wù)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)更重視審計工作，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)審部門在編制審計實(shí)施方案前，應(yīng)審計項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，對被審單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，特別是內(nèi)部控制的情況。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計實(shí)施方案中的審計項(xiàng)目的可行性、重要性水平的確定和審計風(fēng)險評估的合理性、審計的業(yè)務(wù)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性、審計步驟和方法的可操作性、時間安排的合理性、審計分工的恰當(dāng)性等進(jìn)行審核，做到有的放矢，不打無準(zhǔn)備之仗。

　　二是抓好審計證據(jù)的質(zhì)量控制，規(guī)范審計人員書面記錄。首先，對審計證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行控制。按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性。即審計數(shù)據(jù)的數(shù)量是已證實(shí)的審計事項(xiàng)，審計證據(jù)必須是與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，審計證據(jù)能夠可靠地反映客觀事實(shí)，確保審計證據(jù)的質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員進(jìn)一步取證。其次，對審計日記進(jìn)行規(guī)范。審計日記是審計人員按時間順序反映其每天實(shí)施審計全過程的書面記錄，對于實(shí)行審計人員現(xiàn)場審計全過程的質(zhì)量控制十分必要。最后，加強(qiáng)審計工作底稿的質(zhì)量控制，一份高質(zhì)量的審計工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn)，最重要的是有充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計結(jié)論。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門要對審計方案確定的具體審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行，事實(shí)是否清楚，審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核，確保審計工作底稿的真實(shí)性、完整性。

　　三是加強(qiáng)審計報告的質(zhì)量控制。審計報告是內(nèi)部審計活動最終結(jié)果，審計報告質(zhì)量控制是整個審計質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計結(jié)束過程中，應(yīng)對實(shí)施階段取得的審計證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽存真，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，并根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告作出內(nèi)部審計結(jié)論與決定。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計報告的結(jié)論和事實(shí)依據(jù)進(jìn)行復(fù)核，確保內(nèi)部審計報告結(jié)論的真實(shí)性和完整性。

　　四是重視審計結(jié)論的落實(shí)，做好后續(xù)審計和審計回訪工作。內(nèi)審人員要追蹤審計結(jié)論的糾正及實(shí)施情況，要對被審單位對審計建議的采納性情況進(jìn)行定期回訪，檢查整改情況，同時編寫后續(xù)審計報告，使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。如：對某單位進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)由于財務(wù)人員責(zé)任，使單位現(xiàn)金短缺4.5萬元，在審計報告中提出審計意見，應(yīng)由責(zé)任人賠償。報告出具后，內(nèi)審部門一直關(guān)注意見的落實(shí)，直到責(zé)任人對短缺現(xiàn)金做了全額賠償。同時，該單位還采納了審計建議，更換了財務(wù)人員，使單位財務(wù)工作得到了規(guī)范。

　　五是提高審計復(fù)核層次，加強(qiáng)審計督導(dǎo)。審計復(fù)核工作是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口，要擺在突出的位置。在開展復(fù)核工作時，復(fù)核人員要有大局意識和整體意識，善于綜合、歸納和分析，不斷加大復(fù)核工作力度，加強(qiáng)對審計工作的督導(dǎo)，貫穿審計的全過程。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要對工作的完成情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，保證審計質(zhì)量，提高工作效率。

　?。?）以人為本，提高內(nèi)部審計隊(duì)伍綜合素質(zhì)。人是生產(chǎn)力中是活躍的因素，提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵也在“人”，所有的審計工作都是由審計人員完成的，所有的審計過程都是“人”的行為，并且“人”是可以控制的。因此，我們對審計質(zhì)量的控制應(yīng)該以“人”為本，從“人”抓起，建立一支責(zé)任心強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)好，具有良好職業(yè)道德的復(fù)合型內(nèi)部審計隊(duì)伍，適應(yīng)審計工作不斷創(chuàng)新的需要，這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要條件。做好審計人員的素質(zhì)控制，要從以下方面入手：一是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。督促內(nèi)審人員廉潔自律，樹立起業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊(duì)伍形象。二是加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣，且更新快，內(nèi)審人員在工作中往往會遇到困難。這時可以組建一個專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計隊(duì)伍，以彌補(bǔ)個人知識的不足，或者還可以適時聘請外部咨詢機(jī)構(gòu)予以幫助，主動請教專業(yè)人士，認(rèn)真把握好審計的質(zhì)量關(guān)，規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。（3）注重引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，加強(qiáng)審計管理。隨著信息時代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，目前需要大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法供內(nèi)部審計部門借鑒與使用。如：計算機(jī)輔助審計軟件，較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，大力提高審計的電算化水平，審計方法也應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計等數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，靈活多樣，適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量。

　　大量事實(shí)證明，面對內(nèi)部審計特有的范圍和環(huán)境，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，從建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的規(guī)范體系到方法體系的運(yùn)用，都有著舉足輕重的作用。但是，我們認(rèn)為，所有內(nèi)部審計過程都是“人”的審計行為過程，“以人為本”至關(guān)重要。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在新的歷史條件下，我們要重點(diǎn)關(guān)注與內(nèi)部審計有關(guān)的“人”及“人”的行為，才能真正把內(nèi)部審計的質(zhì)量控制落到實(shí)處，通過各內(nèi)審部門的不懈努力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作新的突破。

　　內(nèi)部審計的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質(zhì)量來延續(xù)，而實(shí)施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是其生命之源。只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.劉英來。關(guān)于審計質(zhì)量控制的思考[J].中國內(nèi)部審計，2004（7）

　　2.王常松。審計項(xiàng)目全程質(zhì)量控制[J].中國審計，2004（7）

　　3.陳思維。現(xiàn)代審計學(xué)[M].清華大學(xué)出版社，2003