摘　要：高校內(nèi)部審計范圍的廣泛性、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)勝任能力的局限性、審計手段和審計方法的相對落后等因素，決定了高校內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在，而隨著高等教育改革的不斷深入，審計風(fēng)險出現(xiàn)了新的特點(diǎn)。文章論述了高校內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因，從提高高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、規(guī)范內(nèi)部審計程序等幾個方面，提出了防范和控制審計風(fēng)險應(yīng)采取的措施。

　　關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計　審計風(fēng)險　控制及其防范

　　隨著高等教育改革的逐漸深入以及各級政府和社會各界對高等教育投入的急劇增長，高等學(xué)校的規(guī)模正以前所未有的速度在不斷擴(kuò)大。相應(yīng)地，人們也越來越關(guān)注高等教育經(jīng)費(fèi)的使用狀況，因此，加大對教育經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督顯得尤為迫切。再從高校內(nèi)部來看，近年來，隨著高校內(nèi)部干部人事制度、高校后勤社會化、職工收入分配制度等改革的深化，也需要有一個相對獨(dú)立的部門對高校的財務(wù)收支、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動等情況進(jìn)行監(jiān)督和作出客觀公正的評價。這種內(nèi)、外在的需求促使各高校和社會有關(guān)方面對高校內(nèi)部審計的要求不斷提高。本文主要探討高校內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)及其形成原因，并提出了防范和控制審計風(fēng)險應(yīng)采取的措施。

　　一、高校內(nèi)部審計風(fēng)險及其特點(diǎn)

　　《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的定義是：“獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”并明確指出國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。

　　高校內(nèi)部審計風(fēng)險是指在反映高校財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時，高校內(nèi)部審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　高校內(nèi)部審計風(fēng)險具有一般企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)，同時也有其自身的特點(diǎn)。分析高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，有利于加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計風(fēng)險的控制和防范。

　　1.高校內(nèi)部審計范圍的廣泛性。高校內(nèi)部審計是在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，圍繞和服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)、科研和行政管理工作，實施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價的活動，高校內(nèi)部審計的范圍已從單純的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動擴(kuò)展到固定資產(chǎn)的管理和使用、建設(shè)、修繕工程項目、對外投資、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等整個學(xué)校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中，高校內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大進(jìn)一步加大了高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

　　2.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性與持久性。內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，都不會將審計風(fēng)險控制到零的程度。內(nèi)部審計風(fēng)險存在于審計項目過程，包括準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段，高校內(nèi)部審計風(fēng)險也同樣存在于以上階段。新頒布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則第8號———后續(xù)審計準(zhǔn)則還要求內(nèi)部審計人員進(jìn)行后續(xù)審計，以督促、幫助管理人員對審計出來的問題進(jìn)行整改、處理。這使內(nèi)部審計在空間、時間上大為擴(kuò)大，同時也可能加大審計風(fēng)險。

　　3.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性。由于高校一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動，因此不會造成直接經(jīng)濟(jì)損失。高校內(nèi)部審計風(fēng)險不一定都會產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，或?qū)徲嬋藛T構(gòu)成實質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。高校內(nèi)部審計風(fēng)險對高校造成的各種損失也沒有明顯的數(shù)據(jù)來衡量，但內(nèi)部審計風(fēng)險的后果是潛在的。內(nèi)審部門提供的審計結(jié)論和審計建議、對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評價，直接或者間接影響到對被審計人的任用、提拔，從而影響被審計人所在部門乃至整個高校的發(fā)展。

　　4.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是在假定被審計單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制情況下，某一賬戶或者交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性，固有風(fēng)險是獨(dú)立于內(nèi)部審計而存在的；控制風(fēng)險是指某一賬戶或者交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報、漏報而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制無疑將增加控制風(fēng)險。固有風(fēng)險、控制風(fēng)險均與被審計單位環(huán)境相關(guān)，高校內(nèi)部審計人員無力改變內(nèi)部審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，但可以通過對高校內(nèi)部控制制度強(qiáng)弱的測試，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，并采取相應(yīng)的審計程序、方法，使檢查風(fēng)險達(dá)到可以接受的程度，從而降低審計風(fēng)險。

　　二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　1.高校內(nèi)部審計部門在高校內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。內(nèi)部審計主要是對本部門、本單位行使監(jiān)督、服務(wù)與評價，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。從高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況來看，目前比較普遍的做法，一種是單獨(dú)設(shè)立審計處，另一種是把審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，行政上受單位領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受上級審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得內(nèi)審在某些方面很難依法審計。另一方面許多高校負(fù)責(zé)人既領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門又領(lǐng)導(dǎo)審計部門，在審計過程中也不可避免地受本校利益的限制。特別是當(dāng)某些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)或者參與違紀(jì)時，高校內(nèi)部審計往往無能為力，不可能對學(xué)校的財務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)控，當(dāng)然也不可能作出真實、客觀的評價，所以也就容易發(fā)生審計風(fēng)險。

　　2.內(nèi)部審計法規(guī)體系不全。近年來，內(nèi)部審計已經(jīng)得到了一定程度的重視，2004年出臺了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及15項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，隨后，教育部也接著出臺了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。但與國家審計和社會審計分別有《審計法》、《注冊會計師法》作為法律依據(jù)相比，內(nèi)部審計的法律級次明顯偏低。高校內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計時，對重要性和審計風(fēng)險的評估，大都依靠經(jīng)驗和專業(yè)判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，因而加大了審計風(fēng)險。

　　3.高校內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。健全并得到有效的執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制高校財務(wù)收支活動過程中產(chǎn)生的各種差錯，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險。反之，則增加發(fā)生差錯的可能性，進(jìn)而加大了內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性。另外，無意識的差錯容易發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生后果的危害性也較小，但如果是有意識的舞弊，則其手法隱蔽，特別是串通舞弊較難發(fā)現(xiàn)，這在某種程度上也加大了高校內(nèi)部審計風(fēng)險。

　　4.高校內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的因素。審計人員素質(zhì)的高低是決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的很重要的因素。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)包括從事內(nèi)部審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計人員的職業(yè)道德和工作責(zé)任心。由于高校內(nèi)部審計涉及到高校經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)管理的每一個環(huán)節(jié)，這就要求高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的工作經(jīng)驗以及良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，才能在高校日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題作出正確的審計結(jié)論，以降低內(nèi)部審計風(fēng)險。而事實上，目前高校內(nèi)部的審計人員，綜合素質(zhì)偏低、知識結(jié)構(gòu)單一、知識更新較慢、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。少數(shù)內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，表現(xiàn)在徇私情、害怕打擊報復(fù)，在發(fā)現(xiàn)重大問題的時候因與被審計單位、被審計人員的同事關(guān)系、熟人關(guān)系或者彼此有利益關(guān)系，不能正確履行審計職責(zé)，甚至故意放棄對這些問題的追查和揭露，提供與事實不相符的審計結(jié)論。

　　5.高校內(nèi)部審計人員選用審計程序和審計工作方式、方法的影響。高校內(nèi)部審計對象及審計工作的各個環(huán)節(jié)都有與之相適應(yīng)的審計程序、審計方式與方法，審計對象不同，審計目的不同，采用的審計程序以及審計方式、方法也不同。高校內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，在開展審計業(yè)務(wù)時，審計手段和方式方法容易受主客觀因素的限制，調(diào)查取證難度較大，內(nèi)部審計人員也不可能在短時期內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面的審計。如果高校內(nèi)部審計人員選擇審計程序和審計方式、方法不當(dāng)，就有可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容、未能發(fā)現(xiàn)重大的錯誤、未能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使審計結(jié)論和事實不一致，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

　　6.其他方面。高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生除了領(lǐng)導(dǎo)不重視、內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)，以及審計程序、審計方法使用不當(dāng)?shù)鹊脑蛲?，還表現(xiàn)在內(nèi)部審計本身。目前，大部分高校內(nèi)部審計方法模式仍然停留在以查賬為基礎(chǔ)的“防弊查錯”傳統(tǒng)審計方式上，內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識不強(qiáng)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能準(zhǔn)確進(jìn)行職能定位，越權(quán)處理本不屬于審計范圍內(nèi)的事務(wù)，認(rèn)為單位內(nèi)部的事情，無論輕重大小，內(nèi)審部門都要過問，或者直接參與到單位內(nèi)部具體的經(jīng)濟(jì)事務(wù)處理中，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)忙于應(yīng)付，影響了內(nèi)部審計正常的工作，也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要因素之一。

　　三、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制

　　1.提高高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計人員是提高高校內(nèi)部審計水平、推動高校內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內(nèi)部審計風(fēng)險的最有效的措施。審計風(fēng)險雖然無法完全避免，但審計人員的素質(zhì)、學(xué)識、經(jīng)驗和職業(yè)道德對審計工作的質(zhì)量有著重要的決定作用。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校審計工作的審計需要和發(fā)展趨勢，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和道德教育，通過努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計的先進(jìn)方法和技術(shù)，以及與之相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、法律等知識，從而提高處理業(yè)務(wù)的綜合能力。未來的競爭說到底是人才的競爭。伴隨高校審計范圍的日益拓展和審計類型的不斷增多，高校審計部門在機(jī)構(gòu)隊伍和人員素質(zhì)方面存在的問題已顯得日益突出。首先，絕大多數(shù)高校，審計任務(wù)不斷增多與審計人員相對有限的矛盾仍然沒有解決，審計部門應(yīng)切實加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，適當(dāng)充實審計力量。其次，審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步完善，目前絕大多數(shù)高校內(nèi)審人員均由會計、審計及基建工程人員組成，但隨著學(xué)校改革的日益深化、經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，出現(xiàn)了越來越多的新情況、新問題，原有審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)已不能滿足工作的需要。第三，新世紀(jì)對高校審計工作提出新的要求：要實現(xiàn)由量到質(zhì)的轉(zhuǎn)變，這就需要具有高素質(zhì)的審計人員來實施和完成，而現(xiàn)有內(nèi)審人員的素質(zhì)、作風(fēng)同高校內(nèi)審工作的職能和任務(wù)還不相適應(yīng)，所以堅持把提高審計人員綜合素質(zhì)作為一項基礎(chǔ)性工作常抓不懈，以保證高校審計事業(yè)持續(xù)發(fā)展，是21世紀(jì)高校審計面臨的一項重要任務(wù)。

　　2.規(guī)范高校內(nèi)部審計程序和審計工作方式。首先高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計計劃組織實施高校內(nèi)部審計活動，在計劃執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ媱澾M(jìn)行修改和補(bǔ)充。其次，規(guī)范高校內(nèi)部審計證據(jù)的獲取及處理，保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，以使審計風(fēng)險達(dá)到合理的、可接受的水平。第三，認(rèn)真編制好內(nèi)部審計工作底稿。審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。因此，審計工作底稿編制的好壞對審計工作質(zhì)量有著重要的影響。

　　3.建立完善的高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其是要嚴(yán)格審計工作底稿的分極復(fù)核制度，減少和消除人為審計錯誤，及時解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，進(jìn)而降低審計風(fēng)險。

　　4.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極參與高校內(nèi)部控制制度的完善工作。內(nèi)部控制的目的除了保護(hù)高校財產(chǎn)的安全和檢查財務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠外，更是為了使高校提高資金使用效率。健全有效的內(nèi)控制度是減少內(nèi)部審計風(fēng)險非常有力的保證。

　　5.加強(qiáng)高校內(nèi)部審計報告的規(guī)范。審計報告是指高校內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所出具的書面文件，是內(nèi)部審計風(fēng)險的最終載體，內(nèi)部審計人員對審計報告真實性、合法性負(fù)有審計責(zé)任。審計報告應(yīng)當(dāng)以分級復(fù)核后的審計工作底稿為基礎(chǔ)，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)。審計報告在對被審計事項進(jìn)行評價時，要依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及教育系統(tǒng)相關(guān)的規(guī)章制度。審計報告的編制應(yīng)當(dāng)實事求是、不偏不倚地反映審計事項，對于審計過程中未涉及的事項以及證據(jù)不足或不明確的事項應(yīng)盡量不要評價。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還要建立健全審計報告的分級復(fù)核制度，以此來防范、降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

　　6.領(lǐng)導(dǎo)重視，保證高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性。內(nèi)部審計的獨(dú)立性要求高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于他們所審查的活動之外，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動。獨(dú)立性是審計工作靈魂。雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員不可能像國家審計和社會審計那樣完全獨(dú)立于被審計的單位或部門，但如果能采用內(nèi)部審計人員委派制等形式，由高校的上級主管部門委派審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，使得內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時能有盡量的獨(dú)立；另一方面，在面對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的態(tài)度，以事實為依據(jù)以法律為準(zhǔn)繩，真正做到不偏不倚。

　　7.內(nèi)審?fù)獍Ｒ话銇碚f，內(nèi)部審計應(yīng)該由單位內(nèi)部審計人員來完成的，但由于受審人員知識結(jié)構(gòu)等的限制，某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，這部分審計業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外，還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?，以?guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指高校?nèi)部審計的部分職能委托社會審計機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。目前各高校比較普遍的內(nèi)審?fù)獍龇ㄊ腔窘ㄔO(shè)工程、維修工程審計。這類審計需要工程概算、預(yù)算的專業(yè)知識，需要施工現(xiàn)場經(jīng)驗，一般的內(nèi)審人員對此了解很少。為了維護(hù)學(xué)校利益同時又能降低風(fēng)險，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般都將這類審計委托出去。

　　此外，相對于社會審計和國家審計而言，內(nèi)部審計要提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險，還應(yīng)當(dāng)重視與高校內(nèi)部各個部門、單位的協(xié)調(diào)配合以及人際關(guān)系的處理。

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